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2026年高级经济师考试财政税收专业真题解析

2026-06-11 09:41:46

一、试卷整体概况(满分100分，机考180分钟，全主观题）

1.难度与通过率

整体中等偏难，基础考点62%、跨章节综合23%、时政拓展15%;财税专业整体通过率22%~28%，低于工商人力，高于农林、知识产权，税务系统、财政机关考生应试优势突

2.命题底层逻辑

重者恒重(核心税种、预算改革重复率80%)、财税新政绑定十五五规划、计算题落地企业真实涉税场景，拒绝课本原文默写，重实务纠错、方案优化。

二、2026年高级经济师考试财政税收专业真题解析

(一)案例一(20分：零基预算改革+预算绩效管理，财政核心考点)

题干背景:十五五深化财税体制改革，甲省全面推开零基预算改革，破除基数法预算固化弊端，同步落地全流程预算绩效管理，但基层存在“重分配、轻绩效、重投入、轻产出”绩效评价流于形式、结果难以约束预算安排等现实问题。

问题1：简述绩效预算核心要求?

参考答案解析：绩效预算核心要求:先绩效后预算、目标可量化、全过程管控、结果挂钩、责任到人、公开透明。绩效预算坚持先定绩效目标、后核定预算;绩效指标量化可考核;预算编制-执行-决算全流程绩效管控;绩效评价结果与预算资金分配挂钩:项目与部门绩效信息依法公开。

问题2：对比投入预算，绩效预算突出哪些内容?

参考答案解析：与投入预算相比，绩效预算强调预算投入与产出及结果的关系，其宗旨在于有效降低政府提供公共产品和服务的成本，提高财政支出的效率和效益，从而约束政府支出的扩张，因此又被称为结果导向预算。对比投入预算，绩效预算由“花钱多少”转向“花钱效果”，锚定投入一产出一效益逻辑:严控无效财政支出，压缩低效资金;以公共服务产出效率约束政府预算扩张，属于结果导向型预算。

问题3：什么是预算绩效管理?部门预算如何落实绩效原则?

参考答案解析：预算绩效管理是把市场经济的一些基本理念融入公共管理之中，强调投入与产出的关系，即将政府提供公共物品及服务的产出及效果与相应的成本或费用进行比较，要求以较小的成本或费用投入取得较大的产出与效果。其宗旨在于有效降低政府提供公共物品的成本，提高财政支出的效率，约束政府支出的扩张，因此又被称为以结果为导向的预算管理。预算绩效管理是一个由绩效目标管理、绩效运行跟踪监控管理、绩效评价实施管理、绩效评价结果反馈和应用管理共同组成的综合系统。预算绩效管理将绩效理念嵌入预算全链条，以成本效益为标尺，衡量财政资金使用成效，实现有限财力最大化保障公共服务供给，贯穿预算编制、执行、监督、问责全周期。

问题4：部门预算如何落实绩效原则?

参考答案解析：部门预算管理绩效性原则:应将部门和单位预算收支全面纳入绩效管理，赋予部门和资金使用单位更多的管理自主权。对预算的决策、编制、执行过程及完成结果实行全面的追踪问效，衡量部门整体及核心业务实施效果，推动提高部门整体绩效水平。部门预算管理绩效管理的落地路径:1预算申报必须同步报送绩效目标，无绩效不予立项。2执行中开展绩效监控，超绩效偏差及时调减资金。3年度完成绩效评价，低效项目次年压减或取消预算。4绩效结果纳入部门绩效考核，与下年度预算切块挂钩。

问题5：零基预算改革与绩效预算管理的关系?

参考答案解析：零基预算改革与绩效预算管理之间是相辅相成、深度融合的协同关系。零基预算影响绩效预算管理，零基预算提供了"打破旧格局”的决心和方法。绩效预算管理反过来影响零基预算，绩效管理则提供了"建立新秩序”的标准和工具。两者紧密配合，打破传统基数加增长的固化利益格局，共同服务于“花钱必问效，无效必问责”的最终目标。

(二)案例二(25分：增值税+白酒消费税实务，全卷计算核心)

题干背景：某市A酒厂为一般纳税人，生产制造甲型白酒和乙型白酒，其中销售甲型白酒不含税单价为20000元/吨，生产成本10000元/吨;销售乙型白酒不含税单价为30000元/吨生产成本为15000元/吨。发生业务如下:

销售甲型白酒5吨，收取包装物押金2260元。
销售当月外购白酒加工的乙型白酒6吨，其中外购白酒5吨，不含税购买22000元/吨，全部用于生产乙型白酒。
委托B酒厂加工白酒5吨，委托方提供原材料，实际成本为51000元:加工费6000元，增值税780元。
将自产3吨甲型号白酒馈赠给关联单位。
借:营业外支出30000
贷:库存商品30000

5.2016年2月5日购进的位于丙市办公楼外出租，含税收入10.5万元，选择适用简易计税。销售白酒的消费税税率为20%加0.5/500克。

问题1：计算业务(1)中应缴纳的增值税税税额?

参考答案解析：无偿赠送白酒视同销售计征销项税；不动产异地出租按预征率预缴增值税；取得合规专票进项正常抵扣，用于免税/福利进项做进项转出。

计算:

含税销售额=20000x5+2260+(1+13%)=100000+2000=102000(元)，因此应缴纳的增值税税额=102000x13%=13260(元)。

问题2：计算业务(2)中应缴纳的消费税税额?

参考答案解析：自产自用视同销售，按同类均价计从价+从量复合消费税。

计算:

(1)外购白酒已缴纳的消费税不得抵扣，需全额缴纳消费税。

(2)从价消费税=30000x6x20%=36000 (元)。

(3)从量消费税=6吨x2000x0.5元/斤=6000(元)。

(4)应缴纳的消费税税额=36000+6000=42000(元)。

问题3：计算业务(3)中委托加工环节应缴纳的消费税税额?

参考答案解析：委托加工受托方代收代缴消费税，收回后连续生产应税白酒，已缴消费税准予按规定抵扣。

计算：

(1)组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量x定额税率)+(1-消费税比例税率)= (51000+6000+5x2000x0.5元)+ (1-20%)=62000+0.8=77500。

(2)应缴纳的消费税税额=组成计税价格x比例税率+委托加工数量x定额税率=77500x20%+5x2000x0.5元=15500+5000=20500。

问题4：业务(4)的会计分录是否正确。如果不正确，请写出正确的会计分录?

参考答案解析：不正确。原因:将自产白酒用于馈赠属于视同销售行为，会计上虽然不确认收入，但需要按公允价值(同类产品售价)计算增值税销项税额，并计提应交消费税。视同销售的不含税销售额=20000x3=60000(元)增值税销项税额=60000x13%=7800(元)应交消费税=60000x20%+3x2000x0.5元=15000 (元)。

(1)借:营业外支出37800

贷：库存商品30000

应交税费一-应交增值税(销项税额)7800

(2)借:营业外支出15000

贷：应交税费--应交消费税 15000

问题5：业务(5)当中是否需要在丙市预缴增值税?如果需要预缴，请计算需要预缴的增值税税额?

参考答案解析：需要预缴。原因分析：根据增值税相关规定，一股纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，选择适用简易计税方法的，应按照5%的征收率计算应纳税额，而且纳税人出租与机构所在地不在同一县(市)的不动产，应在不动产所在地(即丙市)预缴税款。因此，需要预缴的增值税税额=含税销售额+(1+5%)x5%=105000÷1.05x5%=5000(元)。

问题6：简述消费税的特点?

参考答案解析:

(1)征税范围具有选择性:消费税并非对所有消费品征收，而是只对高耗能、奢侈品、烟酒等特定消费品征税，有选择地对特定的消费品(如烟、酒、高档化妆品、成品油、贵重首饰等)进行征税，主要体现国家的产业政策和消费导向。

(2)征税环节具有单一性:单一环节征收(多数生产/进口环节计税)，消费税通常只在应税消费品的生产、委托加工或进口环节征收一次(除金银首饰、超家华小汽车等极少数在零售环节加征外)，后续流通环节不再重复征收。

(3)计税方法具有灵活性:消费税的计税方法多样，既有从价定率计征，也有从量定额计征，还有对卷烟、白酒等实行从价与从量相结合的复合计征办法。

(4)消费税属于价内税，税款包含在商品价格之中，最终由消费者承担，具有明显的转嫁性。

(5)调节功能具有特殊性:消费税不仅是财政收入的重要来源，更是国家调节消费结构、引导消费方向、抑制超前消费和调节收入分配的重要经济杠杆。

(6)消费税属于中央税。

(三)案例三(25分：企业所得税+研发优惠+国际税收抵免+印花税)

题干背景：某家电制造企业为增值税一般纳税人，2025年会计利润总额为500万元，2026年3月邀请事务所进行企业所得税汇算清缴。

全年发生符合优惠条件的境内研发费用150万元，支付境外机构委托研发费用150万元，已进行技术登记。
支付合理的工资总额1000万元，生产部门临时工工资50万元。发生职工福利费150万元、职工教育经费82万元、工会经费28万元。
出租机器设备给乙企业，租期为2025年7月-12月，出租收入500万元(不含税)，由于乙企业资金紧张，甲未收到租金、会计未入账。
甲在A国有分支机构，2025年从A国分到税后利润80万元，尚未入账。已在A国缴纳税款20万元，两国之间未签订税收协定。
该企业适用的城市维护建设税税率为7%，教育费附加为3%，地方教育费附加为2%，该企业不享受三免三减半的税收优惠，出租动产的合同的印花税税率为0.1%。

问题1：计算企业(1)中应调整的企业应纳税所得额?

参考答案解析：

(1)境内研发费用:发生150万元，根据现行政策(2023年1月1日起)，可按实际发生额的100%加计扣除。调减应纳税所得额=150x100%=150(万元)。

(2)委托境外研发费用:发生150万元，按实际发生额的80%计入委托方研发费用，即150x80%=120(万元)。该部分费用的加计扣除限额为境内符合条件研发费用的2/3，即150x2/3=100(万元)。

(3)由于120万元>100万元，因此委托境外研发费用只能按100万元进行加计扣除，调减应纳税所得额=100(万元)。

(4)合计调整金额:应调减应纳税所得额=150+100=250(万元)。

问题2：计算企业(2)中应调整的企业应纳税所得额?

参考答案解析：

(1)计算三项经费的扣除限额时，工资薪金总额包含生产部门临时工的工资。

(2)工资薪金总额基数=1000+50=1050(万元)。

(3)职工福利费:实际发生150万元。税法扣除限额=1050x14%=147(万元)。实际发生额超过限额，应调增应纳税所得额=150-147=3(万元)。

(4)职工教育经费:实际发生82万元。税法扣除限额=1050x8%=84(万元)。实际发生额未超过限额，无需纳税调整(超限额部分可结转以后年度扣除，此处未超标)。

(5)工会经费:实际发生28万元.税法扣除限额=1050x2%=21(万元)。实际发生额超过限额，应调增应纳税所得额=28-21=7(万元)。

(6)合计调整金额:应调增应纳税所得额=3+7=10(万元)。

问题3：计算企业(3)应补缴的税费?

参考答案解析：

企业所得税租金收入按合同约定的应付租金日期确认；增值税纳税义务在提供租赁服务并收到款项或取得索取款项凭据时发生。租期为2025年7月-12月，收入500万元，机器设备属于有形动产租赁，适用13%增值税税率。

(1)应补缴增值税:500x13%=65(万元)。

(2)应补缴城市维护建设税:65x7%=4.55(万元)。

(3)应补缴教育费附加:65x3%=1.95(万元)。

(4)应补缴地方教育费附加:65x2%=1.3(万元)。

(5)应补缴印花税:500x0.1%=0.5(万元)。

(6)应补缴企业所得税:需先将未入账的租金收入500万元计入应纳税所得额，并扣除相关的附加税费和印花税。

(7)调增的应纳税所得额=500-(4.55+1.95+1.3+0.5)=491.7(万元)。

(8)应补缴企业所得税=491.7x25%=122.925(万元)。

问题4：计算境外所得应补缴的企业所得税?

参考答案解析：

(1)境外税前所得=税后利润+已在境外缴纳的税款=80+20=100(万元)。

(2)境外所得按我国税法计算的抵免限额(应纳税额)=100x25%=25(万元)。

(3)已在境外实际缴纳税款=20(万元)。

(4)应补缴企业所得税=25-20=5(万元)。

问题5：针对该企业的研发费用，享受哪种税收减免方式?可享受税收优惠研发费用归集口径及研发费用优惠政策对企业的会计核算要求是什么?

参考答案解析:

(1)企业的研发费用，享受的是税基式减免，加计扣除使计税依据应纳税所得额变小。

(2)可享受税收优惠研发费用归集口径人员人工费用，工资、社保、公积金等;直接投入费用，材料、燃料、动力等;折旧费用，用于研发的仪器、设备折旧;无形资产摊销，软件、专利权等摊销;新产品设计费等;其他相关费用:如技术图书资料费、翻译费、专家咨询费等(不得超过可加计扣除研发费用总额的10%)。

(3)对企业的会计核算要求企业必须对研发费用进行准确归集和核算;需要按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额;委托境外研发应签订技术开发合同，并由委托方到科技行政主管部门进行登记。

(四)论述题(30分：十五五背景下2026积极财政政策落地举措）

题干背景：根据“十五五”发展规划，面对经济的发展形势，2026年继续推进实施积极的财政政策。

问题：简述财政政策的概念和目标;概述财政财政策在调节国民经济总量作用方面的分类；简述2026年实施积极财政政策的主要举措。

问题1：简述财政政策的概念和目标?

参考答案解析：财政政策概念+五大调控目标(10分)

财政政策概念：财政政策是指国家为了实现一定的宏观经济目标，而调整财政收支规模与财政收支平衡的基本原则及措施的总称。财政政策是国家通过收支总量与结构调整实现宏观调控的政策总和。

财政政策目标：经济适度增长、物价基本稳定、收入公平分配、充分就业、国际收支平衡。

问题2：简述财政财政策在调节国民经济总量作用方面的分类?

参考答案解析：财政财政策在调节国民经济总量作用方面的分类分为扩张性财政政策、紧缩性财政政策、中性财政政策。

1.扩张性财政政策:通过财政分配活动来增加和刺激社会的总需求。通常在经济萧条、总需求不足时采用，主要手段包括减税、增加国债发行规模以及扩大财政支出。

2.紧缩性财政政策通过财政分配活动来减少和抑制总需求。通常在经济过热、通货膨胀较严重时采用，主要手段包括增加税收和减少财政支出。

3.中性财政政策财政的分配活动对社会总供求的影响保持中性，既不会产生扩张效应，也不会产生紧缩效应，使总需求与总供给保持基本平衡。

概括地说，以上三类财政政策的要点为：

扩张性财政政策:减税、增支、增发国债，总需求不足时使用;

紧缩性财政政策:加税、压减一般性支出，经济过热通胀期使用;

中性财政政策:收支基本匹配，兼顾稳增长与防通胀。

问题3：2026年实施积极财政政策的主要举措?

参考答案解析(版本1):

1.减税降费精准落地:延续小微、高新、制造业税费优惠，优化增值税留抵退税，完善绿色、科创专项税收减免。

2.优化财政支出结构:压减一般性行政开支，重点投向新质生产力、新型基建、民生保障、乡村振兴。

3.专项债提质扩容:适度扩大专项债规模，聚焦产业升级、绿色低碳、保障性安居工程。

4.完善转移支付制度:加大对欠发达地区财力补助，兜牢基层“三保”底线。

5.统筹地方债风险化解:规范地方隐性债务管控，健全地方税体系，理顺央地财权事权。

参考答案解析(版本2)：

充分利用政府预算、税收、公债、政府投资、公共支出、财政补贴等财政政策工具实施积极财政政策。

1.政府预算。扩大财政支出盘子，保持必要力度。扩大支出规模，全国一般公共预算支出规模预计达到30.01万亿元，比上年增长4.4%，通过政府支出的扩大来拉动社会总需求。

2.公债。提高赤字率2026年赤字率拟按4%左右安排，赤字规模达5.89万亿元，比上年增加2300亿元，且赤字增量全部列在中央，以支持稳增长大局。

3.公共支出。优化支出结构，强化重点领域保障。运用零基预算理念打破支出固化格局，大力压减低效无效支出;资金重点投向提振消费(如以旧换新补贴)、投资于人(教育、医疗、社保)、民生保障等领域，而非单纯的投资基建。

4.政府投资。发行超长期特别国债重点支持国家重大战略实施和重点领域安全能力建设(即“两重”建设)以及大规模设备更新和消费品以旧换新(“两新”工作)。新增地方政府专项债务限额4.4万亿元，重点用于建设重大项目、置换隐性债务、消化政府拖欠账款等。

5.财政补贴。对符合条件的个人消费贷款和消费领域的服务业经营主体贷款给予财政贴息来扩大内需。

6.税收。减税降费，继续完善各项税收优惠政策。

7.与其他宏观调控工具相配合，实施更加积极的财政政策。加强财政金融协同，放大政策效能。设立专项资金，设立1000亿元财政金融协同促内需专项资金综合运用贷款贴息、融资担保、风险补偿等方式，降低企业融资门槛和成本，重点激发民间投资和居民消费活力。

8.提高转移支付效能，增强地方财力。增加转移支付，中央对地方转移支付安排10.415万亿元，增长2.2%，其中均衡性转移支付增长3.7%，以增强地方自主可用财力。

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2026年高级经济师考试财政税收专业真题解析

一、试卷整体概况(满分100分，机考180分钟，全主观题）

1.难度与通过率

2.命题底层逻辑

二、2026年高级经济师考试财政税收专业真题解析

(一)案例一(20分：零基预算改革+预算绩效管理，财政核心考点)

(二)案例二(25分：增值税+白酒消费税实务，全卷计算核心)

(三)案例三(25分：企业所得税+研发优惠+国际税收抵免+印花税)

(四)论述题(30分：十五五背景下2026积极财政政策落地举措）

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(二)案例二(25分：增值税+白酒消费税实务，全卷计算核心)

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