由于本章内容近年变化较大，下面所列真题中，已注明超纲的内容，以便于学员复习。请考生仔细阅读下面典型真题，总结出题思路和答题技巧。
【2025年试题】
甲公司是一家在深圳证券交易所主板上市的公司，构建了包括股东大会、董事会、监事会和经理层在内的治理结构。该公司主要聚焦智能语音、自然语言理解、多模态智能、认知智能等人工智能核心技术研究，建成全链条自主可控的通
用大模型，并以此为底座，积极开发教育、医疗、金融、汽车等行业的应用产品，持续助力民生完善和产业高质量发展。2025年初，甲公司召开风险管理及内部控制研讨会，分析面临的形势，研究应对措施。会议摘要如下：
(1)关于控制目标。①坚决贯彻落实“技术+应用”发展战略，持续保持人工智能关键核心技术国际领先，持续推动技术成果大规模产业化应用。②严格遵守公司法、证券法等法律法规和证券交易所规则等规范性文件要求，坚持做到“违法违规的事一件不做，违法违规的钱一
分不赚”。③严格执行企业会计准则及相关规定，规范会计核算和信息披露，严格守信相关承诺，注重保护各方利益，特别是中小股东的利益。
(2)关于面临形势。①近年来，国外出台人工智能芯片和技术管制等政策，对我国人工智能产业造成较大影响。②人工智能被列为《国家中长期科学和技术发展规划(2021～2035)》,国际知名投行预测生成式人工智能将推动未来10年全球GDP增长7%。据此，各大企业纷纷加入人工智能新技术与产品的研发投入，但受算力和算法的约束，技术产业与市场也存在较多不确定因素。③2024年12月27日，证监会发布《关于就〈公司法〉配套制度规则制度实施相关过渡期安排》,要求上市公司在2026年1月1日前，在公司章程中规定董事会设审计委员会，行使公司法规定的监事会职权，不设监事会或监事。④2025年1月26日，杭州深度求索公司发布开源DeepSeek通用大模型新版本，大模型的训练成本大幅降低，响应速度和准确性明显提高。
(3)关于应对措施。①稳步推动技术迭代和产业化发展，强化源头技术创新，持续筑牢技术壁垒和保持领先优势，积极推动人工智能相关技术的规模化应用，实现人工智能技术与多行业、多领域的深度结合。②加大对科技创新奖励力度，首次实施股权激励计划，对实现技术和应用场景重大突破的核心研发人员，授予总数不超过公司已发行的股本总额的15%的股票。③持续优化治理结构，取消监事会，由董事会审计委员会全面承接监事会职权，并由董事长担任审计委员会主任。④积极拓展新业务，与多家科技类企业设立合资公司，共同开展云计算、大数据、VR、5G等IT相关领域的关键技术的核心技术研发及其在企业服务和消费升级等垂直领域的应用，引领人工智能技术创新和潜力产业发展。
(4)关于监督评价。①按照监管要求，以风险为导向，围绕内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等要素，开展年度内部控制自我评价，内部控制评价报告经董事长批准后对外披露。②开发监督评价在线检查模型，采集公司不同信息系统的业务数据，并通过扫描全量数据实现大部分内部控制流程自动检查，使检查更精准、高效。
假设不考虑其他因素。
第三章企业风险管理与内部控制91
要求：
根据《会计内部控制基本规范》及配套指引和企业风险管理等相关要求回答以下问题。
1.根据资料(1),逐项指出第①~③项措施体现的控制目标。
2.根据资料(2),逐项指出第①~④项事项对甲公司而言存在的风险与机会，并简要描述可能导致结果。
3.根据资料(3),逐项指出第①~④项是否存在不当之处；如果有不当之处，指出不当之处并说明理由。
4.根据资料(3),指出第④项主要采用哪种风险应对策略。
5.根据资料(4),逐项指出第①和第②项是否存在不当之处；如果存在不当之处，指出不当之处并说明理由。
【分析与解释】
1.①战略目标(促进企业实现发展战略);②合规性目标(合理保证企业经营合法合规);③财务报告目标(合理保证财务报告及相关信息真实完整)。
注：考核内部控制目标。
2.①属于纯粹风险。可能导致企业人工智能技术领先的发展目标难以实现。
注：考核风险分类、风险识别。
特别提醒：回答风险识别最好用的模型是：
**风险因素，可能导致**不利影响。
②属于投机风险。人工智能被列入国家发展战略等政策支持有利于企业人工智能技术的发展，但各企业纷纷加入可能导致竞争加剧。
注：考核风险分类、风险识别。
③属于投机风险。公司上市前由于规模小等原因，未设立监事会或审计委员会，由于公司上市设立了审计委员会加强了监督，有利于公司合规性提高，法律风险降低。但是公司原来设立了监事会对股东会负责，按照新公司法，可以不设监事会，职能改由董事会下属的审计委员会承担，可能导致监督独立性下降，监督力度不强。
注：考核风险分类、风险识别和内部控制组织形式。
④属于投机风险。DS大模型采用开源方式，降低了成本、提高工作效率效果，有利于企业声誉提高实现发展战略；但开源加剧了企业发展可
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92高级会计实务一本通
能导致企业失去技术领先优势。
注：考核风险分类、风险识别。
3.①不存在不当之处。
注：考核内部控制应用指引中的研发控制。
②存在不当之处。
理由：一般上市公司不得超过10%,甲公司为15%。
注：考核股权激励计划的拟订。
③存在不当之处。
理由：违背了制衡性原则(或不相容职务分离),董事、高管不得兼任监事(审计委员会主任)。
注：考核内部控制原则(内部控制活动)(新公司法)
④不存在不当之处。
注：考核内部控制应用指引研发业务控制。
4.④采取的是风险降低(风险转换)。
注：增加研发投入，实现技术突破，进入高附加值领域。考核风险应对策略。
5.①存在不当之处。
理由：内部控制评价报告经董事会批准报出。注：考核内部控制评价。
②不存在不当之处。
注：根据常识回答。考核内部控制要素(内部监督)。
【2024年试题】
甲公司是一家非国有控股高端设备制造上市企业。为进一步完善公司治理，提高风险管理和内部控制水平，甲公司于2024年1月召开专题会议，对照资本市场各项监管制度查找内部治理和风险管控方面的差距，积极研究应对措施。会议要点摘录如下：
(1)完善公司治理、职责明确、协调运转、有效制衡的治理架构，是上市公司治理水平的重要体现。
①规范上市公司与控股股东之间的高管兼职行为。甲公司高级管理人员可以在控股股东A公司担任非独立董事、监事，但不得担任除此以外的其他职务。A 公司高级管理人员在甲公司担任董事、监事的，应保证其有足够的时间和精力履行。
②强化审计委员会职责。审计委员会负贵聘
请或更换审核机构，审核公司财务信息及其披露，监督及评估公司的内部审计工作。任何机构与个人不得干预审计委员会的工作。
③保障信息披露质量。公司应采取切实措施保障强制性的信息披露质量；针对自愿性信息披露，公司只披露有利于提升公司形象和股价的工商信息，增强投资者信心。
(2)强化风险管理。风险管理是保障公司稳健经营和高质量发展的重要基础。
①明确风险管理目标。公司要正确认识和把握风险与收益的平衡，不得片面追求收益，也不得为规避风险而放弃发展机遇。风险管理的目标应当是在确定公司风险偏好的基础上，将公司核心风险控制在风险容忍度范围内。
②善用风险管理工具。公司结合自身风险管理目标和实际情况，利用风险矩阵进行风险分析，并通过风险矩阵的数学运算将个别风险的重要性等级汇总，得出总体风险性等级，为公司确定各项风险重要性等级提供可视化工具。
③建立风险预警机制。设置风险预警指标体系对风险状况进行监督，及时识别预警信号，并根据预警等级不同进行分级处理。风险监测中发现的已形成较大损失的重要事件应向上一级报告，重大事件应向公司管理层或董事会报告。
(3)规范内部控制。有效的内部控制是上市公司夯实内功，促进战略目标实现的重要保障。
①整合内部控制与风险管理体系。考虑到内部控制与风险管理在促进公司自标实现，设计整体框架结构，实施具体操作等方面有诸多重合与类似之处，公司应当综合考虑各项监管制度文件和现代管理理念的基础上，突出内部控制与风险管理的整合与统一，提升组织与管理效率。
②优化授权审批控制。为提高决策效率，在对日常经营管理事项实施常规授权的基础上，对风险较高的战略性创新业务，不论金额大小，均授权总经理审批后实施。
③强化会计控制系统。严格按照企业会计准则编制与报送财务报告，全面分析企业管理现状和存在的问题，促进管理水平的提高。公司财务总监在财务分析工作中发挥主导作用。
(4)强化监督评价。风险管理与内部控制的落地实施，离不开科学合理的监督评价。
①强化风险管理考核。公司应当根据风险管
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第三章企业风险管理与内部控制93
理职责设置风险管理考核指标，并纳入绩效管理，建立权责利相结合的奖惩制度，保证风险管理活动的有效性与持续性。
②加强内部控制评价。公司应当成立内部控制评价工作组，对财务报告和非财务报告内部控制的有效性进行全面评价。评价工作组吸收各部门熟悉情况的业务骨干参加，评价工作组成员负责对其所在部门的内部控制有效性开展评价工作。
③密切配合内部控制审计。内部控制审计与内部控制评价的范围应当保持一致，公司管理层和各部门不得干扰内部控制审计工作。
假设不考虑其他因素。
要求：
1.根据资料(1),逐项指出①~③项是否存在不当之处；如存在不当之处，请指出不当之处并说明理由。
2.根据资料(2),逐项指出①~③项是否存在不当之处；如存在不当之处，请指出不当之处并说明理由。
3.根据资料(3),逐项指出①~③项是否存在不当之处；如存在不当之处，请指出不当之处并说明理由。
4.根据资料(4),逐项指出①~③项是否存在不当之处；如存在不当之处，请指出不当之处并说明理由。
【分析与解释】
1.①存在不当之处。
不当之处：甲公司高级管理人员可以在控股股东A 公司担任非独立董事、监事，但不得担任除此以外的其他职务。
理由：根据《上市公司治理准则》(2018年9月30日修订)第六十九条规定：上市公司人员应当独立于控股股东，上市公司的高级管理人员在控股股东不得担任除董事、监事以外的其他行政职务。上市公司董事包括执行董事、非执行董事、独立董事，甲公司高级管理人员可以在控股股东A 公司担任董事，即可以担任执行董事、非执行董事和独立董事，本题把独立董事排除在外是不妥当的。
注：本处考核公司治理，在教材中无法找到原文。
②存在不当之处。
不当之处：审计委员会负责聘请或更换审核机构。
理由：根据《上市公司治理准则》第三十九条规定：审计委员会的主要职责包括：监督及评估外部审计工作，提议聘请或者更换外部审计机构；监督及评估内部审计工作，负责内部审计与外部审计的协调；审核公司的财务信息及其披露；监督及评估公司的内部控制；负责法律法规、公司章程和董事会授权的其他事项。
注：本处考核公司治理，在教材中无法找到原文。
③存在不当之处。
不当之处：针对自愿性信息披露，公司只披露有利于提升公司形象和股价的工商信息，增强投资者信心。
理由：根据《上市公司治理准则》第九十一条规定：自愿性信息披露应当遵守公平原则，保持信息披露的持续性和一致性，不得进行选择性披露。
注：本处考核公司治理，在教材中无法找到原文。
2.①存在不当之处。
不当之处：风险管理的目标应当是在确定公司风险偏好的基础上，将公司核心风险控制在风险容忍度范围内。
理由：风险管理的目标应当是在确定公司风险偏好的基础上，将公司总体风险和主要风险控制在风险容忍度范围内。
注：本处考核风险管理原则和风险管理目标。
②存在不当之处。
不当之处：利用风险矩阵进行风险分析，并通过风险矩阵的数学运算将个别风险的重要性等级汇总，得出总体风险性等级。
理由：应用风险矩阵所确定的风险重要性等级是通过相互比较确定的，因而无法将列示的个别风险重要性等级通过数学运算得到总体风险的重要性等级。
注：本处考核风险分析中的风险矩阵的缺点。
③不存在不当之处。
注：本处考核风险监控。
3.①不存在不当之处。
注：本处考核风险管理与内部控制的关系。
②存在不当之处。
94高级会计实务一本通
不当之处：对风险较高的战略性创新业务，不论金额大小，均授权总经理审批后实施。
理由：对于重大的业务和事项，企业应当实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或擅自改变集体决策。
注：本处考核控制活动中的授权审批控制。
③不存在不当之处。
注：本处考核《企业内部控制应用指引第14号——财务报告》,该应用指引指出：企业财务分析会议应吸收有关部门负责人参加。总会计师或分管会计工作的负责人应当在财务分析和利用工作中发挥主导作用。
4.①不存在不当之处。
注：本处考核风险管理考核与评价。
②存在不当之处。
不当之处：评价工作组成员负责对其所在部门的内部控制有效性开展评价工作。
理由：违背了制衡性原则。制衡性原则要求履行内部控制监督职责的机构或人员具有良好的独立性。
或：不符合不相容职务分离的要求。
或：《企业内部控制评价指引》第14条指出：评价工作组成员对本部门的内部控制评价工作应当实行回避制度。
③存在不当之处。
不当之处：内部控制审计与内部控制评价的范围应当保持一致。
理由：内部控制评价是企业董事会对各类内部控制目标实施的全面评价(既要评价财务报告内部控制，也要评价非财务报告内部控制);内部控制审计是注册会计师侧重对财务报告内部控制目标实施的审计评价，内部控制审计与内部控制评价的范围不一致。
注：本处考核内部控制审计与内部控制评价的区别。
【2023年试题】
甲公司是一家从事石油炼制成品油及化工产品生产与销售的大型国有控股上市公司，2023年1月甲公司管理层召开风险内控专题研讨活动，围绕控制目标、面临风险应对措施、监督考核等方面展开讨论。有关内容摘录如下：
(1)控制目标。切实提升核心竞争力，加
快实现高质量发展，全力打造世界一流能源化工企业，建立完善的指标评价体系。2023年的目标为利润总额同比增长7%,增长率超过60%,净资产收益率不低于9%,营业现金比率不低于10%,研发经费投入强度不低于4%,全员劳动生产率同比增加6%。
(2)主要风险因素。①宏观因素。某些国家贸易摩擦时有发生，地缘政治风险高起，全球货币贬值仍在持续，经济下行风险加大。②市场因素。国企原油价格波动大，预计维持中高运行，国内原油加工量进入高峰期。大宗石化产品运营过剩，成品油消费价格倒挂，能源革命迅猛发展，新能源汽车市场渗透率加速发生，对传统燃油车的替代效应加速显现。③技术因素。一些关键技术和设备直接买进代替自行研发，科研人员收入偏低，核心技术人才流失严重。④运营因素。受去年市场需求不足影响，化工产品库存量较大，由于信用政策较为宽松，应收账款比例偏高，少数下属企业出现亏损且亏损额较高，转型困难。
(3)应对措施。①加强形势研判，优化产业布局，加速发展新能源、新材料、新经济等。新兴业务、新兴投资项目不论金额大小由分管投资副总经理审批后即可实施。②增强全产业链优化，合理匹配原油采购量和加工量，采用差异化采购策略，努力降低采购成本，紧贴市场优化产品结构，打造具有全球竞争力的产品，优化营销策略，提升服务质量，扩大贸易量。③加大研发投入，集聚力量开展原创性、引领性科技攻关，打造原创技术发源地，实施高水平开放创新，提升科技成果和产业化水平，促进产业链创新，高效融合。坚持人才强企工程，加快培育战略人才，弘扬科学家精神，激发创新活力，开展“我为企业献一技”活动。鼓励全员立足岗位，加强研发，向全体员工随时开放公司专利商业秘密等全部资料的查阅权限。④加强资金收支管理，优化资金运作、配置策略、规模限额，使营业现金比率更趋合理，加强应收账款管控，加大应收账款保理力度，以加快资金回流。简化会计核算，对所有附追索权、不附追索权的应收账款均直接核销，加强债务规模管控。持续优化债务
结构，确保资产负债率稳定在合理水平。⑤加大亏损企业治理力度，分级分类落实管控措施，加
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第三章企业风险管理与内部控制95
快降低化工产品库存，提高资产使用率，加快低效无效资产剥离处理，提升资产创利能力和收益水平。
(4)监督考核。①优化评价范围。落实上市公司内部控制评价有关监管要求，结合公司内控制度与实施多年的实际情况，年度评价仅对内部控制的运行有效性进行全面评价。②细化内控 缺陷认定。内部控制评价部门结合日常监督和专项监督发现的内部控制缺陷及其持续改进情况，对内部控制缺陷及其成因、表现形式和影响程度进行综合分析和全面复核并作出缺陷等级最终认定。③简化审批程序。根据内部控制有效性全面评价结果编制评价报告，报全面风险管理小组批准后对外披露。④强化问题整改。制定问题整改 验收标准，提高整改效果，建立问题整改台账，落实专人跟踪，逐项验收销项管理。⑤严肃问责。根据问题严重程度及整改情况，采取通报、警示、降薪、岗位调整、免职、辞退等方式进行问责。
假设不考虑其他因素。
要求：
1.根据资料(1),指出其中体现了企业内部控制基本规范中的哪些内部控制目标。
2.根据资料(2),逐项指出①~④项每个因素对甲公司可能产生的负面影响。
3.根据资料(3),逐项判断①~⑤项是否存在不当之处；如存在，逐项说明理由。
4.根据资料(4),逐项判断①~⑤项是否存在不当之处；如存在，逐项说明理由。
5.根据资料(1)～(4),指出相关内容涉及企业风险管理基本流程的哪些环节。
【分析与解释】
1.提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略。
2.①可能导致企业整体性损失和战略目标无法实现。
②可能导致企业成本增大，市场需求下降，销售受到冲击。
③可能导致企业研发能力下降。
④可能导致库存占用大量资金、坏账增加、财务风险增大。
3.①存在不当之处。
理由：对于重大的业务和事项，企业应当实
行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或擅自改变集体决策。
②不存在不当之处。
③存在不当之处。
理由：企业应当建立研究成果保护制度，加强对专利权、非专利技术、商业秘密及研发过程中形成的各类涉密图纸、程序、资料的管理，严格按照制度规定借阅和使用。禁止无关人员接触研究成果。
④存在不当之处。
理由：企业对核销的决策和审批程序应作出明确规定，不能直接核销。
⑤不存在不当之处。
4.①存在不当之处。
理由：内部控制评价是对内部控制整体有效性发表意见并出具结论。既要评价内部控制设计的有效性，也要评价内部控制运行的有效性。
②存在不当之处。
理由：企业对内部控制缺陷的认定，应当以日常监督和专项监督为基础，结合年度内部控制评价，由内部控制评价部门进行综合分析后提出认定意见，按照规定的权限和程序进行审核后予以最终认定。
③存在不当之处。
理由：内部控制评价报告应当报经董事会批准后按要求对外披露或报送相关主管部门。
④不存在不当之处。
⑤不存在不当之处。
5.目标设定，风险识别，风险应对，风险监控、信息沟通和报告，风险管理考核和评价。
【点评】本题是自2006年正式考试以来唯一的一次考核选答题，考核了风险管理流程、风险识别、内部控制目标、授权审批控制、采购业务控制、研究与开发控制、销售业务控制、资产管理控制、内部控制评价范围、内部控制缺陷认定、内部控制评价与整改。本题有两个难点：一是“风险识别”,不容易说得准确；二是采购业务控制、研究与开发控制、销售业务控制、资产管理控制，因为这些“内部控制应用指引”,教材中没有写进来，如果带上其他参考资料，犹如大海捞针，只能根据内部控制基本原理以及常识来现场发挥写答案。
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96高级会计实务一本通
【2022年试题】
甲公司是一家以水泥及混凝土生产销售为主业的大型集团企业，在境内组建了区域事业部并在境外设立了多家子公司。为切实提升风险防范能力和管理水平，甲公司于2022年3月召开了高层会议，讨论公司风险管理与内部控制的有关事宜。会议要点摘录如下：
(1)强化研判，防范重大风险。①公司所处水泥行业对建筑业依赖性较强，与房地产投资关联度较高，在国家坚持“房住不炒”、促进房地产市场平稳健康发展的政策调控下，房地产开发投资增速放缓；②某原材料在公司产品生产成本中占比较高，而该原材料价格受全球供需关系紧张的影响，未来一段时期可能持续上涨。面对新形势新挑战，公司要以全面风险管理为抓手，采取适当的控制措施化解重大风险，促进实现公司战略目标。
(2)优化公司治理，健全风控机制。以控股股东利益最大化为目标，进一步优化公司治理结构，强化董事会及其专业委员会、监事会的职责，完善管理层约束激励机制，夯实全集团内部治理根基。在此基础上，完善风险管理组织体系，建立健全风险管理三道防线，经理层对风险管理和内部控制有效性承担最终责任，确保风险管理责任逐级落实到位。
(3)统一风控理念，培育风险文化。通过会议传达、举办培训、编发宣传画册等多种形式，在全集团范围内培育全面风险管理价值观，形成稳健经营的风险文化。在统一风险管理理念和确定整体风险容忍度指标的基础上，合理确定各职能部门或业务单位的风险敞口，所有职能部门和业务单位的风险叠加调整后不得超出公司整体风险容忍度。
(4)丰富管理工具，优化应对策略。根据公司设定的净资产收益率目标和识别的内外部风险，按照风险发生的可能性和影响程度绘制风险矩阵坐标图，确定风险等级。按照年初风险管理部门量化测试的风险分析结果，拟订针对重大和重要风险的应对策略：①针对“双碳”背景下的外部环保监管要求，特批新增绿色低碳环保专项经费，用于碳减排技改项目；②主动化解过剩产能，清理关闭污染排放较高的生产线；③积极
应对各国货币政策不确定性增加等影响，利用远期工具管理海外项目利率波动风险。
(5)组织风控评价，监督整改落实。计划于2022年第四季度开展风险管理与内部控制评价工作，考虑到境外差旅受限等因素影响，境外子公司不纳入本次评价工作范围。对评价中发现的重大问题，督促责任单位严肃整改，整改情况纳入绩效考评范围。
假设不考虑其他因素。
要求：
根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引和企业风险管理相关要求，回答下列问题。
1.根据资料(1),逐项指出①和②项中甲公司面临的主要风险。
2.判断资料(2)是否存在不当之处；对存在不当之处的，逐项指出不当之处并分别说明理由。
3.判断资料(3)中是否存在不当之处；对存在不当之处的，逐项指出不当之处并分别说明理由。
4.根据资料(4),逐项指出①~③项中甲公司针对重大和重要风险所采取的应对策略类型。
5.判断资料(5)中是否存在不当之处；对存在不当之处的，逐项指出不当之处并分别说明理由。
【分析与解释】
1.主要风险：
①房地产开发投资增速放缓可能导致甲公司水泥市场需求不足。
②原材料价格上涨可能导致甲公司生产成本上升。
注：本考点考核风险识别，是比较不好回答的问题，因为各有各的表述；可以根据风险识别模型：“**风险因素，可能导致**不利影响”来回答。
2.存在不当之处。
不当之处①:以控股股东利益最大化作为公司治理的目标。
理由：公司治理的目标是保证所有利益相关者的利益最大化。
不当之处②:经理层对风险管理和内部控制 有效性承担最终责任。
理由：董事会对风险管理和内部控制有效性
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第三章企业风险管理与内部控制97
承担最终责任。
注：公司治理目标是第1次写进教材，当年就考了，考试的规律是，新的知识点出题的可能性很大，因为这是更新知识的需要，而且比较好出题。
3.不存在不当之处。
注：本处考核了风险管理体系，是以前很少出题的地方；还考核了风险分析，强调应从企业整体角度进行风险分析。
4.应对策略：
①风险降低(或：风险控制)。
注：通过技术改造，控制风险事件发生的动因、环境、条件，达到减轻风险事件发生时的损失或降低风险事件发生概率的目的，风险应对策略属于风险降低(风险控制)。
②风险规避。
③风险分担(或：风险对冲)。
注：风险应对策略是风险管理最核心的考点，几乎每年必出，否则风险管理的题就没有灵魂了。
5.存在不当之处。
不当之处：境外子公司不纳入本次评价工作范围。
理由：不符合全面性原则。
注：本考点内部控制评价的原则在教材中无法直接找到，属于超出教材的考点。超教材考点偶然发生，并不常见，无法做到事先复习只能随机应变。
【点评】(1)本题出题思路：结合当前“房
住不炒、碳排放”等热点。①考核了风险管理中的风险识别(指出甲公司面临的主要风险)、风险分析(合理确定各职能部门或业务单位的风险敞口，所有职能部门和业务单位的风险叠加调整后不得超出公司整体风险容忍度)、风险管理体系(风险管理理念)、风险应对策略(风险规避、风险降低、风险分担);②考核了内部控制中的组织形式(董事会对企业内部控制负总责)、内部控制评价原则；③考核了公司治理目标。总的说来，以风险管理为主、内部控制为辅，考点众多，背景资料与时俱进，考点与背景紧密结合，试题质量较高。
(2)本题答题技巧：考核某一考点，出题时有“正考”和“反考”两种方式，正考就是要求考生直接回答问题，比如：“根据资料(4),逐项指出①~③项中甲公司针对重大和重要风险所采取的应对策略类型”;反考就是要求考生判断是否正确或是否存在不当之处，比如：“判断资料(2)是否存在不当之处；对存在不当之处的，逐项指出不当之处并分别说明理由”。因此，答题技巧不同：
①反考：答题要求中有判断分， 一定要有问有答，不能答非所问。如问“是否存在不当之处”,应该回答“存在不当之处”或“不存在不当之处”。
②正考：应在熟悉总体框架情况下，通过划出标题、贴口取纸等措施，快速写出或找到答案。
总之，熟读教材3遍及以上(重点句、关键词),加上考试技巧，考试通过的可能性非常大!
第五章
【2025年试题】
甲公司是一家制造行业上市公司，专门从事各类原料药中间体、医药化工中间体的生产和销售，拥有乙公司、丙公司等全资子公司。其中，乙公司专注生产A 产品，丙公司则以B、C、D三种产品为核心生产业务。为推动绿色转型发展，甲公司近年来高度重视环境保护，一方面对环保事故实施“零容忍”管理，对发生的环保问题及时整改并承担相应责任；另一方面在生产环节持续增加环保投入，构建全流程环保管控体系。随着环境成本在产品成本中的比重逐年提高，传统成本核算方法已难以满足精准成本管理的需求，甲公司决定自2025年开始，将环境成本从传统成本核算法(按产量将间接环境成本分配至产品成本)改为作业成本法核算，全面提升成本核算的准确性与科学性。
相关资料如下：
(1)2024年12月，乙公司厂区发生地下排污管道泄漏事件，对周边土壤及地下水造成污染。事件发生后，乙公司立即启动应急响应，委托专业环保机构开展污染治理工作，发生泄漏点修复费用、土壤修复费用及地下水净化费用共计800万元，上述费用均于当月以银行存款支付。同时，为避免类似事件再次发生，甲公司制定两项整改措施：①乙公司对现有排污管道进行全面检测与升级改造，2025年1月完成改造并发生改造费用320万元；②甲公司计划于2026年在乙公司厂区周边新建环境风险预警系统，预计总投入1500万元，该系统将实现排污异常的实时监测与自动报警。
(2)丙公司生产环节的环境成本主要包括污水治理费用、废气治理费用、固体废弃物焚烧费用和环境监测费用四类间接环境成本，以及直接材料、直接人工等其他成本项目。2025年3月，丙公司B、C、D三种产品的生产及成本相关数据如下：①产品产量： B 产品100吨，C产品60吨，D产品40吨。②间接环境成本总额：
污水治理费用600万元、废气治理费用600万元、固体废弃物焚烧费用1200万元，环境监测费用300万元。③成本动因数据：污水治理以废水排放量为动因，B、C、D产品排放量分别为800吨、450吨、250吨；废气治理以废气排放量为动因，B、C、D 产品排放量分别为700万立方米、360万立方米、140万立方米；固体废弃物焚烧以固废产生量为动因，B、C、D产品产生量分别为600吨、350吨、250吨；环境监测以监测工时为动因，B、C、D产品对应监测工时分别为750小时、550小时、200小时。④其他成本数据：D产品直接材料成本1600万元，直接人工成本470万元，制造费用(非环境类)1840万元。
(3)2025年4月，丙公司接到一家长期合作客户丁公司的追加订单申请。该订单要求丙公司额外生产10吨D产品，交货期为当月。丁公司给出的追加订单报价为95万元/吨，此报价仅 覆盖产品生产相关成本，不包含额外的销售费用及管理费用。经测算，该追加订单生产具有以下特点：①直接材料可通过集中采购享受5%的价格优惠，直接材料消耗量与正常生产一致；②生 产过程中无须新增设备及人员，直接人工成本及制造费用(非环境类)中的固定部分保持不变，变动制造费用(非环境类)按正常生产标准计算，其中D 产品正常生产的制造费用(非环境类)中变动部分占比约55.43%(对应金额1040万元);③间接环境成本按照2025年3月作业成本法下的单位动因分配标准计算，成本动因消耗量与正常生产相同。
要求：
1.从环境成本发生时间范围和空间范围的角度，分别指出资料(1)中①和②项整改措施发生的成本所体现的环境成本类型。
2.采取传统成本法和作业成本法，分别计算2025年3月丙公司D 产品间接环境成本总额和D 产品单位成本，指出相对于传统成本核算法，作业成本法核算间接环境成本具有的优势。
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184高级会计实务一本通
3.根据资料(2)和(3),基于作业成本法及相关成本性态分析，判断丙公司是否应接受丁公司的追加订单，并通过成本计算说明理由。
【分析与解释】
1.从环境成本发生时间范围角度划分，事项①(2025年完成的排污管道改造费用)属于运行环境成本(当期发生并支付的环境成本),事项②(2026年计划投入的预警系统费用)属于未来环境成本(当期决策但未来发生的环境成本);从环境成本空间范围角度划分，事项①和②均属于内部环境成本(成本发生于企业内 部，为企业自身生产经营相关的环境支出)。
考点：环境成本的分类及内容。
2.①传统成本法计算。
第一步：计算间接环境成本分配率。
间接环境成本总额=污水治理费用+废气治理费用+固体废弃物焚烧费用+环境监测费用=600+600+1200+300=2700(万元)。
总分配基础(总产量)=B 产品产量+C 产品产量+D产品产量=100+60+40=200(吨)。
间接环境成本分配率=2700/200=13.5(万元/吨)。
第二步：计算D 产品间接环境成本总额=分配率×D 产品产量=13.5×40=540(万元)。
第三步：计算D 产品单位成本。D产品总成本=直接材料+直接人工+制造费用(非环境类)+间接环境成本=1600+470+1840+540=4450(万元)。
D产品单位成本=4450/40=111.25(万元/吨)。
②作业成本法计算。
第一步：按各作业中心计算成本动因分配率及D 产品应分配的间接环境成本。
污水治理作业：分配率=600/(800+450+250)=0.5(万元/吨),D 产品分配额=0.5×250=125(万元)。
废气治理作业：分配率=600/(700+360+140)=0.5(万元/万立方米),D 产品分配额=0.5×140=70(万元)。
固体废弃物焚烧作业：分配率=1200/(600+350+250)=1(万元/吨),D 产品分配额=1×250=250(万元)。
环境监测作业：分配率=300/(750+550+
200)=0.2(万元/小时),D产品分配额=0.2×200=40(万元)。
第二步：计算D 产品间接环境成本总额=125+70+250+40=460(万元)。
第三步：计算D产品单位成本。D产品总成本=1600+470+1840+460=4370(万元)。
D产品单位成本=4370/40=109.25(万元/吨)。
③作业成本法优势：作业成本法以“作业消耗资源，产品消耗作业”为核心，根据单个产品对不同环境作业的实际消耗情况，采用多个成本动因进行间接环境成本分配，克服了传统成本法仅以产量为单一分配标准的缺陷，使成本分配更贴合实际消耗，显著提高了间接环境成本核算的准确性。
考点：作业成本的核算程序。
3.丙公司应接受丁公司的追加订单。
理由：追加订单决策的核心是判断订单报价是否高于单位变动成本(相关成本),若报价高于单位变动成本，接受订单可增加企业利润。基于作业成本法及成本性态分析，计算D 产品单位变动成本如下：
①单位变动直接材料成本=(正常直接材料总成本/D 产品产量)×(1-价格优惠率)=(1600/40)×(1-5%)=38(万元/吨);
②单位变动直接人工成本=正常直接人工总成本/D产品产量=470/40=11.75(万元/吨);
③单位变动制造费用(非环境类)=变动制造费用(非环境类)金额/D产品产量=1040/40=26(万元/吨);
④单位变动间接环境成本=作业成本法下D产品间接环境成本总额/D产品产量=460/40=11.5(万元/吨);
⑤D 产品单位变动成本=38+11.75+26+
11.5=87.25(万元/吨)。
丁公司追加订单报价为95万元/吨，高于单位变动成本87.25万元/吨，接受该订单可使丙公司每吨增加利润7.75万元，因此应接受该订单。
考点：是否接受追加订单的决策。【2024年试题】
甲公司是一家集空调技术开发、产品制造、
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第五章企业成本管理185
市场销售和服务为一体的大型企业，产品远销160多个国家和地区。为进一步提升公司产品的国际市场渗透力.发力高端市场，优化产品结构，甲公司于2024年1月召开降本提质量、助力国际业务大发展专题会议，有关资料如下：
资料(1)中东市场：甲公司执行的是差异化战略。甲公司以A产品打入中东市场，但未能实现有效突破。销售部门反馈：①公司产品成本过高影响销售，公司应该加强成本管理与控制，充分考虑如何实现生命周期成本的最低化。②从产品销售到顾客的环节来讲，甲公司一贯重视质量管理，公司在修复残次品及其与之相关的行政管理上的花销体现不出增加客户价值，属于无效作业，应予以消除。③研发中心认为公司在产品设计方面综合运用了减少产品零部件数量、增加品种零部件通用性，降低零部件加工难度等方法来获取成本优势。
资料(2)北美市场：甲公司在北美市场销售B产品和C产品，经过测算后认为，若要市场份额达到增长1%的目标，两种产品的价格需要比竞争对手低10%和11%。假如B 产品的市场竞争价格为2100元，目标利润率为18%。B产品2023年单位生产成本2057元，甲企业计划2024年降低生产成本5%.
资料(3)欧洲市场：2023年欧盟公布“碳边境调解机制”,甲公司的应对机制是：①投资于低碳技术，如能效更高的制冷剂、节能设计和制造工艺，以及碳捕捉与封存技术等。②努力减少自身的碳足迹，减少商务礼品、展会搭建和线下会议，增加回收铝和废钢的使用量等方式实现。
不考虑其他因素。
要求：
1.根据资料(1),结合甲公司确定的中东市场战略指出①项是否存在不当之处，并说明 理由。
2.根据资料(1),结合价值链分析，指出
②项是否存在不当之处，并说明理由。
3.根据资料(1),指出体现的战略成本动因类型。
4. 根据资料(2),指出甲公司确定B 产品竞争性价格的方法类型。
5.根据资料(2),计算B产品2024年单位目标成本(不考虑销售税费),并根据计算结果判断B 产品是否可以实现成本管控目标。
6.根据资料(3),从环境成本形成的角度，分别指出甲公司为实施①和②所付出的环境成本类型。
【分析与解释】
1.存在不当之处。
理由：如果企业执行的是差异化和目标集聚战略，全生命周期成本管理的目标就是实现在一定成本水平下的收益最大化，应该充分考虑收益和成本之间的关系，使净收益最大化，而不是简单追求成本最低化。资料中甲公司实施的是差异化战略，所以不应该以产品全生命周期成本最低为决策依据。这里考查的是产品全生命周期成本管理。
2.存在不当之处。
理由：价值链分析及价值识别的功能，在干如何通过诸如外包、战略联盟等方式，将那些对企业自身没有价值增值的作业从企业价值链中剔除，以突出企业的核心能力与竞争优势。资料中，甲公司是以顾客价值为基础分析有效作业和无效作业不正确(或无效作业不等于无用作业，对于无效作业需要严格控制，并不是消除)。这里考查的是企业内部价值链分析。
3.执行性成本动因中的产品设计合理化。这里考查的是战略成本动因分析。
4. 目标份额法。考查的知识点是目标成本的设定——竞争性价格的确定方法。
5.B 产品2024年单位目标成本=2100×(1-18%)=1722(元)。
由于B 产品2024年单位生产成本预计比上年同期下降5%,所以B 产品2024年单位生产成本=2057×(1-5%)=1954.15(元),大于B产品2024年单位目标成本1722元/台，所以B产品不能实现成本管控目标。综合考查了目标成本法的计算以及是否可以实现成本管控目标的判断。
6.①生产过程间接降低环境负荷的成本；②销售及回收过程降低环境负荷的成本。这个题目考查的是环境成本管理中的从环境成本形成的角度分类。
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【2023年试题】
甲公司是一家主要从事电路板封装基本生产与销售的企业，公司依托技术领先优势为企业客户提供电子线路技术的综合性解决方案。面对日益激烈的市场竞争，公司综合应用多种成本管理工具进行成本优化。2023年1月甲公司召开成本管控专题会议。有关部门发言要点摘录如下：
(1)研发部门：为满足客户个性化定制需求，研发部门应用价值工程技术进行产品设计，邀请客户深度参与型号设计、材料优化、应用场景开发等工作，所以为满足客户需求，在研发设计的各个阶段均以产品性能最优为目标。
(2)采购部门：受全球大宗商品价格上涨的影响，主要原材料面临价格上涨压力，为控制成本，建议采取如下措施：
①成立采购、研发、财务等多部门人员组成 的采购成本管控专项小组，建立相应的工作机制，确保及时、准确掌握各原材料价格、库存质量等各类信息。
②与供应商建立设计成本信息共享机制，借助供应商的专业知识、技术优势，通过用模具等资源缓解成本压力。
③持续优化供、产、销各环节成本及维修等成本，通过大规模采购标准化原材料零部件，提升议价能力，降低采购成本。
(3)生产部门：建议加快建设智能工厂和数字化生产车间，优先推动两项生产作业优化：
①物料识别自动化。在原材料零部件上打印二维码，通过扫码快速准确获取物料信息，消除物料识别误差，从而省去原有工序中的人工物料复核环节。
②作业编排智能化，经过全面梳理工艺流程将生产环节划分为开料、切割、高层压、钻孔、联通、显影等12项作业，通过与自动化设备的互联互通智能信息系统，可以准确获取各订单的数量、交货期、配方等因素，灵活安排，协调生产作业、平衡生产能力、减少作业消耗的时间和资源。
(4)财务部：为提升客户满意度，公司推出了一系列售后增值服务，包括产品维护状态监测专项培训、驻场服务等。从全生命周期成本管
理角度考虑，将售后阶段发生的相应成本纳入产品成本管理范围。目前公司生产的两款主要产品为X、Y。 不考虑售后阶段成本，X、Y产品的单位成本分别为1.58万元和0.65万元。公司确定产品目标成本使用的必要利润率为20%。根据营销部门市场调查，X、Y产品的竞争性市场单价分别为2万元和0.8万元。
假设不考虑其他因素。
要求：
1.根据资料(1),判断研发部门的说法是否存在不当之处，若存在不当之处，指出不当之处，并说明理由。
2.根据资料(2),逐项指出①~③项，体现了哪些目标成本管理的实施原则。
3.根据资料(3),分别指出①~②项，体现了哪些作业改进方法。
4.根据资料(4),若考虑售后阶段成本，分别计算X、Y 产品的单位目标成本，并借此判断哪种产品未达到目标成本控制的标准。
【分析与解释】
1.存在不当之处。
不当之处：在研发设计的各个阶段均以产品性能最优为目标。
理由：研发设计阶段的成本管理重点是要努力研发出既适应市场需求，又不会生产过剩，功能齐全且具有竞争性的产品。
2.①跨职能合作。
②价值链参与。
③生命周期成本削减。
3.①消除不必要的作业以降低成本(作业消除)。
②提高作业效率并减少作业消耗(作业减少)。
4.X 产品单位目标成本=2×(1-20%)=1.6(万元)
Y产品单位目标成本=0.8×(1-20%)=
0.64(万元)
X 产品单位成本低于单位目标成本，Y产品单位成本高于单位目标成本，因此，Y产品未达到目标成本控制的标准。
【2022年试题】
甲公司是一家主营煤炭开采、洗选和加工业
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第五章企业成本管理187
务的国有煤炭上市公司，生产A、B、C三种产品。该公司生产环节引发的环境问题主要涉及污水废气排放、固体废弃物产生和采矿区地表塌陷等。甲公司将应对上述环境问题发生的成本归集为直接环境成本和间接环境成本。长期以来，甲公司采用传统成本法核算间接环境成本，即将间接环境成本按用产量分配到不同产品成本中，随着我国低碳经济、绿色生产理念的普及，甲公司间接环境成本在产品成本中的比重逐年升高，通过传统成本法核算间接环境成本已不能适应“绿色化”战略转型的需要，甲公司决定采用作业成本法提高间接环境成本核算的准确性。相关
资料如下：
(1)2021年甲公司煤炭产量2000万吨，其中A 产品1740万吨、B产品160万吨、C产品100万吨，2021年甲公司发生间接环境成本40000万元，其中污水治理费9600万元、废弃治理费7000万元、固体废弃物处理费6400万元、采矿区地表塌陷治理费17000万元。
(2)根据“作业消耗资源、产出消耗作业”的原则，甲公司采用作业成本法分配2021年间接环境成本，其成本分配相关信息如表5-13所示。
表5-13甲公司2021年间接环境成本分配信息
作业成本库 | 消耗资源 (万元) | 成本动因 | 作业量 | 成因分配率 |
单位 | A产品 | B产品 | C产品 | 合计 |
污水治理成本库 | 9600 | 污水治理量 | 吨 | 5000 | 9000 | 18000 | 32000 | 0.3 |
废气治理成本库 | 7000 | 废气治理量 | 吨 | 4400 | 4600 | 5000 | 14000 | 0.5 |
固体废弃物治理成本库 | 6400 | 固体废弃物处理量 | 吨 | 208000 | 64000 | 48000 | 320000 | 0.02 |
采矿区地表塌陷治理成本库 | 17000 | 塌陷面积 | 平方米 | 4500 | 300 | 200 | 5000 | 3.4 |
(3)为进一步减少环境污染，加强环境成本管控，甲公司拟采取以下三项措施：①在生产过程中，使用清洁能源和先进的生产技术，减少污水、废气的排放以及固体废弃物的产生；②将煤研石等固体废弃物达标处理后，用于填充采矿区地表塌陷区域，实现对固体废弃物的充分利用；③改变“先污染、后治理”的传统模式，委托专业机构在煤炭开采前进行环境分析，提出经济和环保效益协调发展的建议。
假设不考虑其他因素。
要求：
1. 根据资料 (1)和资料 (2) ,分别采用传统成本法和作业成本法，计算2021年应分配至A 产品的间接环境成本，并指出采用作业成本法分配间接环境成本比传统成本法更加准确的原因。
2. 根据资料 ( 1 ) 和 资 料 ( 2 ) , 分 析 作
业成本法下，A、B、C三种产品中哪种产品应作为甲公司污水治理成本管理的重点并说明理由。
3.据资料(3),从环境成本控制角度，分别指出第①~③项措施发生的成本所体现的环境成本类型。
【分析与解释】
1.(1)传统成本法下，2021年分配至A 产品的间接环境成本=40000×1740÷2000=34800(万元)。
(2)作业成本法下，2021年分配至A 产品的间接环境成本=(5000×0.3)+(4400×0.5)+
(208000×0.02)+(4500×3.4)=23160(万元)。
(3)传统成本法以产量等单一分配标准对间接环境成本进行平均分配，未揭示环境成本发生的根本原因，分配结果不准确。作业成本法
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通过识别具体的环境成本动因，能更真实地揭示资源、作业和成本之间的联动关系，因其“相关性”提高而相应提升了分配结果的精确度。
2.(1)C 产品；(2)污水治理作业成本的作业动因是污水治理量，2021年C 产品的污水治理量最高，并且单位污水治理成本也最高。
3.第①项：事中环境成本；第②项：事后环境成本；第③项：事前环境成本。
【2021年试题】
甲公司是一家生产销售特种车辆的企业，具有较好的行业声望。面对竞争激烈的外部环境，甲公司综合应用目标成本法、作业成本法等管理工具，持续优化成本管理。M 车是甲公司众多产品中新近上市的热销产品，该车从研究立项到量产上市等主要环节的相关资料如下：
(1)研究立项。通过市场调查及技术发展趋势研判，公司认为产品配置X 技术将成为市场主流，其市场容量将持续上升。基于公司战略目标，2018年度配置X 技术的新车项目正式立项命名为M 车项目。经过充分调研和评估，公司预计M车的竞争性市场价格为90万元/台，预计成本利润率为25%。
(2)设计开发。公司成立了M 车项目跨职能团队，运用价值工程学方法优化产品设计。根据初步设计方案，参考可比车型的成本信息和市场调研情况，项目团队在目标成本范围内预估了M 车各主要环节的标准成本。D材料是M车的一项重要材料，其标准用量为20千克/台，标准价格为0.7万元/千克。通过精细化设计、工艺改善及供应链优化，在M车样本试验时，D材料的实际成本与标准成本相比，用量降低了10%,价格降低至0.65万元/千克。
(3)生产成本。M车工艺流程较为复杂，间接成本占生产成本比重较高。为此，公司引入作业成本法，以多种作业动因分配间接成本。冲压车间承担着公司所有产品包括M车的冲压生产任务，冲压流程分别为模具冲压、模具切换和模具返修等作业，作业动因依次为次数、切换时间和返修时间等。
(4)量产上市。2020年6月，M车正式投
放市场，售价为85万元/台。自量产销售以来， M车以无敌的技术性能和低成本优势迅速占领市场。为更好地进行成本分析与决策，公司引入生命周期成本管理理念。根据公司成本、产销量等信息，经测算，M车生产成本为65万元/台，经分析研究，设计环节成本6万元/台，销售、售后服务等环节成本3万元/台。
假设不考虑其他因素。
要求：
1.根据资料(1),结合目标成本法，计算M车的单位目标成本。
2.根据资料(2),结合标准成本法，分别计算M 车费用D材料的直接材料数量差异和直接材料价格差异。
3.根据资料(3),结合作业成本法，指出冲压车间作业中的非增值作业，并说明理由。
4. 根据资料(4),计算M 车的生命周期成本，并判断其财务可行性，并说明理由。
【分析与解释】
1.M车的单位目标成本=90÷(1+25%)=72(万元)。
2.D材料的用量=20×(1-10%)=18(千克/台);
直接材料价格差异=实际耗用量×(实际单价-标准单价)=18×(0.65-0.7)=-0.9(万元);
直接材料数量差异=(实际耗用量-标准耗用量)×标准单价=(18-20)×0.7=-1.4(万元)。
3.非增值作业是：模具切换、模具返修。
理由：增值作业必须同时满足以下三个条件：(1)该作业的功能是明确的；(2)该作业能为最终产品或劳务提供价值；(3)该作业在企业的整个作业链中是必需的，不能随意去掉、合并或被替代。
4.生命周期成本=产品研发、设计成本+产品制造成本+产品销售、售后服务成本=6+65+3=74(万元/台),因此M车生产具备财务可行性。
理由：生命周期成本74万元/台<售价85万元/台，所以可行。
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