第二套模拟试卷!2026年高级审计师考前试卷发布

📝一、资料

    2026年4月，A省审计厅对省属H产业集团所属Q供应链公司2025年度经营管理、内部控制及风险管理情况进行审计。Q公司主要从事铜、铝等大宗商品采购、仓储和销售业务，2025年度营业收入286亿元。近年来，公司逐步将客户信用、合同审批、仓储出入库和风险预警等业务纳入ERP及风险管理系统。有关情况和资料如下：

    1、Q公司客户信用管理制度规定，客户信用额度和信用期限由销售部门提出申请，风险管理部根据客户资信情况提出审核意见，超过5000万元的信用额度由信用评审委员会审批。ERP系统对超过信用额度或者发生逾期的客户自动停止新增订单。2025年初，Q公司为扩大市场份额，调整销售人员年度考核办法，将销售收入和销售毛利作为主要考核指标，货款回收情况不再单独设置考核权重。2025年2月，销售部门新开发M公司，并申请给予1.2亿元信用额度、90天信用期。风险管理部根据M公司注册资本、财务报表及银行征信等资料，建议给予4000万元信用额度、60天信用期。销售部门认为M公司属于重点客户，经公司分管销售副总经理同意后，信息科技部按照业务部门提交的申请，将销售总监账号权限调整为可以维护客户临时信用额度。此后，M公司在系统中的信用额度调整为1.2亿元。2025年6月，M公司部分货款逾期后，系统自动暂停其新增订单。此后销售部门以保障长期合作为由，先后4次申请临时放行订单。截至2025年末，Q公司对M公司应收账款余额1.35亿元，其中逾期180天以上9200万元。审计人员查询公开信息发现，M公司2025年下半年涉及多起债务诉讼，部分银行账户被冻结。

    2、Q公司约70%的商品存放于5家第三方仓库。按照公司规定，采购商品入库后，第三方仓库每天将库存数据上传至Q公司ERP系统；销售商品出库时，应依据ERP系统生成的出库指令办理。审计人员了解到，第三方仓库每天晚上通过电子表格向Q公司传送库存数据，由系统批量导入。遇有客户急需提货时，业务人员可以先通过微信向仓库发送提货信息，仓库办理出库后，业务人员原则上应于次日补录ERP系统。Q公司在各第三方仓库安排驻库人员。其中两个仓库的驻库人员同时负责接收仓库对账数据、核对库存差异并在ERP系统确认调整结果。2025年8月，Q公司根据业务需要对库存模块进行了升级，负责系统维护的外部服务商在升级后继续保留生产系统管理员账号，该账号可以修改库存接口参数和历史出入库数据，系统操作日志保留30天。2025年末，某第三方仓库出具的对账单显示库存18 600吨，与Q公司ERP系统记录一致。审计人员进一步调取该仓库同期过磅记录和出库记录，按记录测算的期末库存为17950吨。

    3、为控制商品价格波动风险，Q公司制定了商品期货套期保值管理办法。制度规定，期货持仓规模原则上不得超过现货库存以及已签订采购、销售合同形成的风险敞口；风险管理部每日监测期货持仓、浮动盈亏和保证金占用情况；当单项业务浮动亏损达到3000万元时，应提交风险管理委员会研究处置。2025年9月末，Q公司铜现货库存及已签订采购、销售合同形成的净风险敞口折合1.8万吨，但期货账户持有铜期货卖出头寸3.1万吨。交易部门说明，其中1.3万吨系根据未来两个月预计采购量提前建立的头寸。审计时未发现与该1.3万吨对应的已签采购合同。2025年10月8日，上述期货持仓浮动亏损达到4200万元。交易部门认为市场价格短期内可能回落，未减少持仓。风险管理部当月风险报告仍按月末时点汇总有关风险指标。至11月中旬，相关期货业务累计浮动亏损达到7600万元，追加保证金1.1亿元。同期Q公司短期银行借款较年初增加4.8亿元。

    4、审计组拟对Q公司销售、仓储和风险管理内部控制运行有效性进行评价。审计人员采取了以下做法：

    （1）通过询问有关人员、查阅制度及流程图了解业务流程，并分别选取1笔销售业务和1笔入库业务实施穿行测试。两笔业务均按制度完成审批，审计人员据此认为相关控制在2025年度运行有效。

    （2）审计人员拟依赖ERP系统“超信用额度或逾期自动停止新增订单”的自动控制。由于该项控制由系统自动执行，审计人员选取1个客户进行测试，确认系统能够自动停止订单后，未再测试有关系统权限管理和程序变更控制。

    （3）审计人员发现销售总监具有调整临时信用额度的系统权限，并发现年内存在多次人工放行订单的情况，但考虑到ERP系统总体运行稳定，仍决定依赖原有信用控制，减少对销售业务实施的其他审计程序。

    4.审计人员检查了Q公司2025年12月风险管理月报，月报显示年末主要风险指标均未超过公司设定的限额，据此认为Q公司2025年度风险监控机制运行有效。

✍️二、要求

    （一）根据“资料1”，请指出Q公司在客户信用与销售管理中可能存在的内部控制和风险管理问题，并说明理由。

    （二）根据“资料2”，请指出Q公司第三方仓储管理和信息系统控制中可能存在的主要问题。

    （三）根据“资料3”，请指出Q公司套期保值业务风险管理中可能存在的问题；并提出审计人员进一步应采取的主要审计措施。

    （四）根据“资料4”，请逐项判断审计人员的做法是否恰当，并说明理由。

📝一、资料

    2026年4月，A省审计厅派出审计组，对A省2025年度省级预算执行、决算草案及其他财政收支情况进行审计，重点关注规范招商引资、开发区高质量发展和政府投资基金管理情况，并延伸审计了省财政厅、省商务厅、R市高新技术产业开发区及有关企业。有关情况和资料如下：

    1、2025年，A省安排开发区高质量发展奖补资金12亿元。有关资金管理要求提出，资金分配应统筹考虑年度任务、资金使用绩效和以前年度结余等情况。省财政厅会同省商务厅主要按照各开发区2024年度新增签约项目协议投资额、新增注册企业数量和地方税收增幅分配，权重分别为40%、30%和30%。R高新区获得1.6亿元。截至2024年底，R高新区以前年度同类奖补资金尚有0.6亿元未使用，资金执行率低于全省开发区平均水平。该项资金年度绩效目标之一为全省开发区项目实际完成投资不低于400亿元。2025年底，省商务厅根据各开发区报送数据填报实际完成投资408亿元并完成绩效自评。审计发现，R高新区报送K智能装备公司完成投资15亿元，实际符合统计口径的投资仅0.8亿元。

    2、2024年9月，经R市政府授权，R高新区出台产业招商扶持办法。办法规定，对新迁入或新设企业，自形成“地方综合贡献”起5年内，按照其地方综合贡献的80%给予经营发展奖励。“地方综合贡献”主要根据企业缴纳增值税、企业所得税等形成的地方财力贡献测算。办法同时规定，企业购置纳入R市产业协作配套目录的设备，按购置额的10%给予补助，其他同类设备补助比例为3%。该目录所列设备生产企业均注册在R市。2025年，R高新区向21家企业兑现相关奖励3.6亿元。其中，T商贸公司申报营业收入168亿元，缴纳相关税费2.9亿元，经认定形成地方综合贡献1.5亿元，获得经营发展奖励1.2亿元。T公司于2024年底由省外企业设立，在R高新区办公场所60平方米、参保人员6人。审计发现，其97%的供应商和客户与母公司原交易对象重合，货物由供应商直接发往省外客户，采购价格、销售价格及客户信用政策仍由母公司有关部门确定。R高新区兑现奖励时主要审核T公司的营业执照、财务报表、纳税证明及相关税款金额。

    3、R市政府投资基金管理办法规定，新设政府投资基金应由市财政部门审核后按程序报市政府批准；财政出资原则上根据其他出资人资金到位情况分期实缴；基金管理费应结合实缴规模、投资进度等合理确定。2025年初，R高新区管委会主任办公会研究通过先进制造产业基金设立方案，基金规模30亿元，其中财政资金出资20亿元、高新区所属平台公司出资5亿元、社会资本出资5亿元。方案会后抄送市财政局，市财政局未出具审核意见，市政府未另行作出批准决定。R高新区确定M公司担任基金管理人，约定年度管理费按基金认缴规模的2%计算。基金设立后，其他出资人尚未出资，R高新区即一次性拨付财政资金20亿元。截至2025年底，平台公司和社会资本分别实缴5亿元、1亿元，基金累计投资4亿元，按30亿元认缴规模支付管理费6000万元，其余21.4亿元存放银行。

    4、2025年，R高新区先进制造产业基金投资K智能装备公司3亿元，取得20%股权。基金制度规定，管理人应独立开展尽职调查和风险评估；对主要依赖未来盈利预测估值的项目，应充分核实关键假设和参数。M公司尽调发现，K公司连续3年经营活动现金流量净额为负、资产负债率82%，核心产品尚处中试阶段，用地和环境影响评价手续尚未完成。投资决策委员会首次审议后暂缓投资。此后，R高新区将K公司列为重点招商项目，要求有关方面在依法依规履行投资决策程序的前提下，加快研究提出投资意见。在上述风险事项未发生实质变化的情况下，M公司再次提交投资方案，主要依据K公司未来5年盈利预测确定投前估值12亿元，但未充分核实产品量产时间、预计销量和销售价格等关键参数。投资决策委员会随后通过投资方案。此后，K公司6月底核心生产线仍未订购，8月发生银行借款逾期，11月原股东持有的部分股权被司法冻结，全年实际完成项目投资0.8亿元。M公司二至四季度投后报告仍将该项目风险等级列为“正常”。

✍️二、要求

    （一）根据“资料1”，请指出A省开发区高质量发展奖补资金分配和绩效管理中存在的问题。

    （二）根据“资料2”，请指出R高新区招商扶持及奖励兑现中存在或可能存在的问题，并针对T公司提出进一步审计措施。

    （三）根据“资料3”，请指出R高新区产业基金设立、出资和运营中存在的问题。

    （四）根据“资料4”，请指出产业基金投资K公司决策和投后管理中存在的问题，并提出进一步审计措施。

📝一、资料

2026年4月，A省审计厅对省属交通投资集团所属H高速公路公司负责建设的G高速公路改扩建工程建设管理和竣工决算情况进行审计。G高速公路改扩建工程全长128公里，主要包括路基路面、桥梁隧道、交通机电及服务设施等工程。2020年11月，省发展改革委批准项目初步设计概算121亿元；2021年5月开工建设，2025年7月通过交工验收并投入运营。有关情况和资料如下：

    1、2021年2月，H公司对交通机电工程公开招标，招标控制价5.26亿元。招标文件编制期间，H公司曾组织有关单位就新建智慧收费系统与原有收费平台的数据接口、设备兼容等问题进行技术交流，D公司参加了相关交流。招标代理机构形成的招标文件初稿要求投标人具有高速公路机电工程施工经验；正式招标文件增加要求：近5年独立完成不少于2项智慧高速机电工程，其中至少1项合同金额不低于3亿元。共有5家公司参加投标，D公司以4.81亿元中标。审计人员查阅电子投标文件发现，D、E、F三家公司部分设备的型号编排顺序、施工组织设计中的交通导改方案基本一致，其中两处非通用专业术语存在相同文字错误。评标委员会认为上述内容可能属于投标人采用相同软件编制造成，未作进一步核查。中标通知书发出后，H公司以进一步节约投资为由，与D公司协商将合同价调整为4.72亿元，并据此签订施工合同。

    2、第6施工标段由B公司中标，合同价13.8亿元。合同约定，设计变更项目在已标价工程量清单中有适用或者类似项目单价的，原则上参照该单价确定；没有适用或者类似项目单价的，由承包人重新组价，经监理、造价咨询单位及H公司审核后确定。施工过程中，K大桥部分桩基施工后发现实际地质条件与勘察资料存在差异。经设计单位论证，部分桩基直径由1.8米调整为2.0米，增加桩长约8600米。B公司提出，变更后施工机械、泥浆处理等投入增加，原合同单价不再适用，按每米9600元重新报价。监理单位和造价咨询单位审核后，H公司与B公司签订补充协议，按上述价格结算。审计人员查阅原投标工程量清单发现，同一标段另一座桥梁原设计即采用2.0米桩基，中标综合单价为每米7480元。进一步核对施工记录发现，上述变更桩基施工过程中有120米因检测不合格重新施工，竣工结算时8600米全部按补充协议单价计价。

    3、第8施工标段由C公司中标，主要承担一座特长隧道及相邻路基工程，合同金额11.6亿元。审计人员取得C公司的有关合同发现，项目开工后，C公司先后与G建设公司签订劳务施工、主要材料供应和机械设备租赁合同，涉及隧道进口端约3公里范围，其中劳务合同金额2.18亿元，材料合同金额1.76亿元，机械设备租赁合同金额0.62亿元。审计人员进一步抽查有关资料发现，该区域施工进度计划主要由G公司现场负责人编制后报项目部；施工日志中部分施工班组负责人、安全管理人员均由G公司发放工资；主要施工机械由G公司调配。C公司按照工程计量款的一定比例向G公司结算劳务、材料和设备费用。C公司解释称，其项目经理、技术负责人均由公司委派，项目质量、安全和工程计量仍由公司统一管理，上述安排属于施工过程中正常的专业协作。

    4、项目建设期间，第4施工标段部分路段因地方政府提出完善区域交通组织要求，对原设计互通式立交进行调整。2023年6月，设计单位提出方案，将原单喇叭互通调整为双喇叭互通，预计增加投资1.36亿元。H公司认为调整后可改善地方车辆上下高速条件，经专题会议研究同意实施。施工单位于2023年7月进场施工。2023年11月，有关部门完成设计变更审批。批准增加投资0.92亿元。竣工结算资料显示，该项设计变更最终结算1.31亿元，其中增加土石方、桥涵等工程0.97亿元，新增景观绿化及互通区照明提升工程0.34亿元。审计人员查阅设计变更审批资料发现，批准方案主要包括互通匝道、桥涵及交通安全设施调整，未单独列明景观绿化和照明提升内容。

    5、G高速公路于2025年7月投入运营。截至2026年4月，H公司正在编制竣工财务决算，决算草案反映项目完成投资124.6亿元，其中预留尾工投资4.7亿元。审计人员核对有关资料发现：

    （1）预留尾工投资中1.65亿元对应的房建、绿化等工程已于项目投入运营前完成并通过验收，目前尚在办理工程价款结算。

    （2）预留尾工投资中包括拟新建高速公路运营管理培训中心0.86亿元。该项目于2025年10月经交通投资集团研究决定建设，审计时尚未开工，原批准初步设计及概算中未包括该项建设内容。

    （3）项目运营后，部分路段出现车辙和路面松散。检测资料显示，相关路段部分沥青面层实际厚度低于设计要求。H公司已支付维修费用4200万元并计入项目运营维护费用，有关施工合同工程价款已经完成结算。

✍️二、要求

    （一）根据“资料1”，请指出交通机电工程招标及合同签订过程中可能存在的问题，并说明理由。

    （二）根据“资料2”和“资料4”，请指出有关工程设计变更、合同价款及工程结算中存在的问题。

    （三）根据“资料3”，请分析C公司在第8施工标段施工组织中可能存在的问题，并说明审计人员应进一步采取的审计措施。

    （四）根据“资料5”，请指出G高速公路竣工决算和项目建设运营成本管理中存在的问题。

    （五）结合上述资料，从建设项目运营管理和竣工决算审计角度，指出审计人员还应重点关注的事项。