K04.07 无形资产的练习题
- 2026-11-04 10:56:06
K04.07 无形资产的练习题拓展:无形资产与商誉的区分 土地使用权的4种确认情形： 【真题·单选题】下列各项资源和权利，属于企业无形资产的是（ ） A.购买的网络小说电影改编权 B.企业合并形成的商誉 C.出租的土地使用权 D.企业经营自创的品牌 【答案解析】选项B，由于商誉不可辨认，所以商誉不属于无形资产；选项C，出租的土地使用权属于投资性房地产；选项D，自创的品牌因其成本无法可靠计量，所以不能确认为无形资产。 『正确答案』A 【真题·多选题】下列各项关于无形资产定义和特征以及会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A.对于使用寿命不确定的无形资产不应摊销但应在每个会计期末进行减值测试 B.无形资产属于非货币性资产 C.企业为引入新产品进行宣传发生的广告费不应计入无形资产的成本 D.无形资产的特征之一是具有可辨认性 【正确答案】ABCD 【案例】投资拍摄影视作品。 A 公司为上市公司，以生产销售玩具为主营业务。为促进玩具销售，A 公司投资拍摄动漫影视作品。已获得《国产电视动画片发行许可证》，并在省版权局进行版权登记拥有版权。 问题：A 公司如何进行上述影视作品的会计处理。 【正确答案】企业发生的支出应当资本化为一项资产还是应当计入当期损益，判断的依据在于该项支出是否符合资产的定义以及资产的确认条件。一项支出是否符合资产的定义以及资产的确认条件不仅取决于支出的性质，还取决于交易的目的。 以企业发生的动漫影视作品投资支出为例，影视作品投资支出应根据影视作品的制作目的和盈利模式确定会计处理方式。对于从事影视作品制作的电影企业，如果其制作影视作品的目的是通过销售影视作品著作权、发行权和放映权等获取盈利，且在实质上具有作为影视产品独立盈利的能力，则其发生的影视作品制作支出将在企业销售著作权、发行权和放映权时给企业带来经济利益，符合资产的定义和确认条件，因此企业可以参考财政部《电影企业会计核算办法》规定，对影视作品制作支出资本化。 电影企业影视作品制作支出应在“生产成本”科目中进行归集，制作完成并已取得许可证作品的生产成本结转至“库存商品”科目，并在实现作品销售收入时结转为销售成本。对于一次性卖断全部著作权的影视作品，在取得卖断价款时，应将其全部实际成本一次性结转销售成本。 若其投资拍摄影视作品的目的是推销产品，促进相关产品的销售，则应视为一种营销手段，由于其未来给企业带来经济利益的可能性和金额有很大不确定性，不符合资产的确认条件，因此应当比照广告费用支出进行会计处理。广告费应当在发生时计入当期损益。 【真题·多选题】关于数据资源研究开发项目开发阶段支出的资本化应满足的条件，下列表述正确的有（ ）。 A.开发成果在内部使用时，应当能够单独或与企业其他资产结合使用以实现降本增效等目的，以证明其有用性 B.企业完成数据资源开发以使其能够使用或者出售在技术上应具有可行性，企业应当有详细的开发计划、技术路线图、技术文档、技术评估报告或评估意见等 C.数据资源开发阶段的支出应能够可靠计量，企业同时从事多项研发活动的，所发生的支出应当能够系统合理地在各项研究开发活动之间进行分摊，分摊原则以及方法应当保持一致，无法明确分摊的支出应予费用化计入当期损益 D.企业应有能完成数据资源开发并使用或出售的意图，企业应当有经批准的数据资源无形资产开发立项相关书面决策文件 【答案解析】在开发阶段，同时满足下列条件的，将有关开发支出资本化计入无形资产的成本：①完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；②具有完成该无形资产并使用或出售的意图；③无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；④有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；⑤归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 【正确答案】ABCD 【真题·多选题】下列各项企业内部开发活动在满足资本化条件的时点至开发项目达到预定用途前发生的费用或支出中，构成无形资产成本的有（ ）。 A.使用其他专利权发生的摊销额 B.为使用该无形资产所发生的培训支出 C.按照借款费用处理原则计算的资本化利息 D.同时支持多项开发活动但无法明确分配到各项目的支出 【答案解析】内部研发活动形成的无形资产成本，由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成。可直接归属成本包括：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费，在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销，以及按照借款费用处理原则可资本化的利息支出。选项D，在企业同时从事多项开发活动的情况下，所发生的支出同时用于支持多项开发活动的，应当按照一定的标准在各项开发活动之间进行分配，无法明确分配的，应予费用化计入当期损益，不计入开发活动的成本。 【正确答案】AC 【案例】定制化产品研发支出的会计处理。 A 公司与客户签订合同，为客户设计、生产定制化产品。客户在进行产品设计、研发时介入并提出需求，A 公司按照需求进行产品设计与研发。产品研发成功后，A 公司按合同约定采购量为客户生产定制化产品。与客户签订的合同中，一部分合同未单独约定产品设计、研发阶段价格，仅约定后续采购产品的最低保底量及产品单价；一部分合同则单独约定了产品设计、研发阶段价格。 问题：定制化业务模式下，按客户需求研发产生的支出是否可以计入研发支出？ 【正确答案】本案例中，A 公司首先需判断生产前期的设计、研发活动是否构成单项履约义务。如果该项设计、研发活动属于单项履约义务，则需要将合同交易价格向该项活动分摊，并在满足确认条件时确认设计、研发收入和相应成本。如果该项设计、研发活动不属于单项履约义务，则不应单独确认收入，相关研发支出根据具体事实和情况，分别按照存货、无形资产等准则相关规定处理。 （1）判断研发活动是否属于单项履约义务。判断时，除考虑新收入准则有关商品或服务是否可明确区分的条件外，实务中，较为直接的判断方法为考虑是否向客户转移了研发活动相关成果的控制权。如果需要向客户转移研发活动相关成果的控制权，则该项研发活动很可能属于单项履约义务。无论合同是否单独约定了设计、研发阶段的价格，均应按设计、研发活动和后续生产产品的单独售价等合理方式，将合同交易价格向研发活动分摊，相应确认研发活动收入和销售商品收入。在此类情况下，该项设计、研发活动相关支出应作为合同履约成本，最终计入营业成本，不计入研发费用。 （2）在认定设计、研发活动不属于单项履约义务的情况下，需要进一步考虑相关研发支出适用无形资产等准则还是新收入准则。当设计、研发活动相关成果仅可用于该合同客户，不可用于其他客户，则相关支出应按照新收入准则有关合同履约成本的规定处理，最终计入营业成本，不计入研发费用。 当设计、研发相关成果归属于A 公司所有，且按照行业惯例并存在充分证据表明相关成果不仅可用于该合同中的客户，还可用于其他客户，并且预期能够带来经济利益流入，则该部分符合条件的支出按照无形资产准则相关规定进行处理，即资本化计入无形资产或费用化计入研发费用。 【真题·多项选择题】2x12年1月1日，甲公司从乙公司购入一项无形资产，由于资金周转紧张，甲公司与乙公司协议以分期付款的方式支付款项。协议约定:该无形资产作价2000万元，甲公司每年年末付款400万元，分5年付清。假定银行同期贷款利率为5%，5年期5%利率的年金现值系数为4.3295。不考虑其他因素，下列甲公司与该无形资产相关的会计处理中，正确的有( )。 A.2x12年财务费用增加86.59万元 B.2x13年财务费用增加70.92万元 C.2x12年1月1日确认无形资产2 000万元 D.2x12年12月31日长期应付款列报为1418.39万元 【解析】本题考查融资性质购入无形资产的处理。 选项C不选，无形资产的入账价值=2x12年该项无形资产的期初摊余成本=400x4.3295=1731.8(万元);选项A当选，2x12年该笔交易确认的财务费用=1731.8x5%=86.59(万元)，即该笔交易在2x12年为甲公司增加了86.59万元的财务费用；选项B当选，2x13年该项无形资产的期初摊余成本=1731.8+86.59-400=1418.39(万元)，2x13年该笔交易确认的财务费用=1418.39x5%=70.92(万元)，即该笔交易在2x13年为甲公司增加了70.92万元的财务费用;选项D不选，2x12年资产负债表“长期应付款”项目列报金额=2x13年期末摊余成本=1418.39+70.92-400=1089.31(万元） 【正确答案】AB 【真题·单选题】甲公司2×22 年购入一项专利，该专利的法律保护期间为20年，自购入之日起还剩15 年。甲公司预计该专利所处的领域技术更新迭代较快，预期使用该专利能够带来经济利益的期间为8 年。根据甲公司管理层对该无形资产制定的使用计划，在使用满3 年后，该专利将出售给第三方。基于上述情况，甲公司在无形资产的后续计量中，估计的使用寿命是（ ）。 A.15 年 B.3 年 C.8 年 D.20 年 【答案解析】某些无形资产的取得源自合同性权利或其他法定权利，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。但如果企业使用资产的预期期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按照企业预期使用的期限确定其使用寿命。因为甲公司打算在使用满3年后出售，所以使用寿命为3 年。 【正确答案】B 【真题·单选题】2×20 年1 月1 日，甲公司以200 万元受让一项软件著作权，预计使用四年后对外出售该软件著作权，预计净残值为20 万元，采用直线法摊销。2×22 年6 月30 日，市场行情发生变化，该软件著作权预计净残值为40 万元，预计剩余使用寿命1.5 年。不考虑其他因素，甲公司2×22 年对该著作权计提摊销的金额为（ ）。 A.38.33 万元 B.50 万元 C.45 万元 D.42.5 万元 【答案解析】2×22 年1 月至6 月，甲公司对于软件著作权计提的摊销金额＝（200－20）/4×6/12＝22.5（万元），至2×22 年6 月30 日已摊销金额＝（200－20）/4×2.5＝112.5（万元），2×22年7 月至12 月，按照变更后预计净残值和剩余使用寿命计提摊销，应计提摊销的金额＝（200－112.5－40）/1.5×6/12＝15.83（万元），甲公司2×22 年对该著作权计提摊销金额＝22.5＋15.83＝38.33（万元）。 【正确答案】A 【真题·多选题】下列各项资产中，后续计量时不应当进行摊销的有（ ）。 A.持有待售的无形资产 B.尚未达到预定用途的开发阶段支出 C.非同一控制下企业合并中取得、法律保护期还剩10 年的专利权 D.使用寿命不确定的无形资产 【答案解析】非同一控制下企业合并取得的使用寿命有限的无形资产，后续计量应当进行摊销，所以C 选项不正确。 【正确答案】ABD 【例题·单选题】甲公司2×25 年12 月31 日，一项无形资产发生减值，预计可收回金额为378 万元。计提减值准备后，该无形资产原摊销年限、摊销方法以及预计净残值不变。该无形资产为2×21 年4 月1 日购入的，实际成本为1 000 万元，摊销年限为10 年，采用直线法摊销，预计净残值为0。不考虑其他因素，2×26 年12 月31 日，该无形资产的账面价值为（ ）。 A.288 万元 B.378 万元 C.306 万元 D.500 万元 【答案解析】2×25 年12 月31 日该无形资产的账面价值（提减值准备前）＝1 000－1 000/10×9/12－1 000/10×4＝525（万元），所以2×25 年年末应计提的减值准备＝525－378＝147（万元）。2×26 年的摊销金额＝378/（10×12－9－4×12）×12＝72（万元），所以2×26 年年末的账面价值＝378－72＝306（万元）。 【正确答案】C
商誉无法与企业自身分离，不具有可辨认性，因此不能作为无形资产核算。 自创商誉形成过程漫长，成本无法可靠计量，不满足资产确认条件，不予确认。 非同一控制下的企业合并形成商誉，同一控制下的企业合并并会形成商誉。 吸收合并中取得的商誉在账簿中确认，列示于个别报表。 控股合并中取得的商誉只在合并报表中列示。 合并取得的商誉成本能够可靠计量的，应单独确认为资产。 商誉不计提折旧，也不摊销，每期要进行减值测试。 商誉无法独立产生现金流量，通常包含在某个资产组中，减值测试时要分摊至相关资产组；包含商誉的资产组发生减值时，应当先抵减商誉账面价值。
确认为存货：房地产企业取得、并用于建设商品房等；取得时计入开发成本，建造期间不摊销，完工时转入开发产品；可以计提存货跌价准备。 确认为固定资产：单独计价入账的土地使用权（属于历史遗留问题，不计提折旧）、外购建筑物，价款无法在建筑物与土地使用权之间合理分配的。 确认为无形资产：自用的土地使用权。 确认为投资性房地产：持有以备增值后转让的土地使用权（房开企业除外）、以经营租赁方式出租的土地使用权。
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