甲公司是一家新能源企业，主要从事动力电池研发、生产与销售，是一家民营上市公可， 2025年1月，公司召开年度工作会议，部分人 员发言要点摘录如下：
(1)董事长：当前，地缘政治局势紧张，贸 易保护主义抬头，给全球经济带来了一定挑战。 国内经济增长，居民消费持续谨慎、生活方式注 重安全低碳，消费者更加注重性价比，为进一步 释放内需新潜能，国家加大对消费者以旧换新支 持力度，助力新能源汽车行业增长。近年来，公 司着力产业链垂直整合，从整车组装逐步扩展至 覆盖动力电池、电机、电控及芯片等新能源汽车 全产业链核心部件的研发和生产。2025年，公司 应紧跟市场消费趋势，提高产品核心竞争力，加速 优质产能出海进程，稳步推进高质量可持续发展。
(2)总经理：①随着中央和地方促销政策， “国六”排放标准等落地实施，新能源汽车市场 需求保持高速增长态势，公司2024年新能源汽 车销售量同比增幅超6%,国内市场占有率拉升 至35%,稳居中国新能源汽车销售龙头地位。 2025年公司将在巩固现有市场的同时，积极开 拓新能源汽车高端市场，利用公司发布的新能源 专属整车智能控制系统，开发更高维度的智能化 新能源汽车，为消费者提供差异化的产品和服 务。②公司动力电池业务利润水平和市场份额居 同类企业前列，但随着动力电池行业向成熟期转 化，行业内竞争愈发激烈，公司动力电池装机量 增速放缓，销售增长率低于行业平均水平。③顺 应城市轨道交通的高速增长和低碳转型趋势，公 司利用在新能源汽车和动力电池领域积累的技术 优势和制造能力，研发投产轨道交通产品，但因 该领域具有相对稳定的竞争格局，公司市场占有 率明显低于同类企业。2025年公司要加强对动 力电池业务轨道交通产品发展趋势的分析研判， 主动采取措施积极应对。
(3)分管投资的副总经理：为顺应市场趋 势，公司2025年应着力做好以下投资工作：①加 速完善海外区域产品布局及销售网络搭建，在与 南亚、南美洲、欧洲等地区投资建设新能源汽车 整车制造基地，加快公司产能出海步伐。②加强 动力电池安全防护技术、超高容量储能系统、高 阶整车智能控制系统等核心项目的研发投入，实 现新能源汽车在动力性能安全保护和能源消费等 方面的多重跨越，加速推动产业转型升级。③成 立项目攻关小组。全方位整合技术资源、数据资 源，探索开发具有竞争力的智能化产品。
假设不考虑其他因素。
要求：
1. 根据资料(1),指出董事长发言主要体 现 了PESTEL 分析中的哪些关键要素，并做简要 说明。
2. 根据资料(1)指出，甲公司近年来的总 体战略及其具体类型，并说明理由。
3. 根据资料(2)第①项，指出甲公司2025 年新能源汽车业务的经营战略及具体类型，并说 明理由。
4. 根据资料(2)第②和第③项，结合波士 顿模型，分别指出甲公司动力电池产品和轨道交 通业务所属业务类型，并分别说明针对这两种业 务应采取的策略。
5. 根据资料(3),从投资方式角度，指出 甲公司选择哪种投资战略，并从投资目标角度逐 次指出第①~③项的具体类型。
【分析与解释】
1.政治环境因素：地缘政治局势紧张， 贸易保护主义抬头，给全球经济带来了一定 的挑战。
社会环境因素：居民消费持续谨慎，生活方 式注重安全低碳，消费者更加注重性价比。
经济环境因素：国内经济增长承压。国家加 大对消费品以旧换新支持力度，助力新能源汽车 行业增长。
技术环境分析：公司着力产业链垂直整合， 从整车组装逐步扩展至覆盖动力电池、电机、电 控及芯片等新能源汽车全产业链核心部件的研发 和生产。
【考点】外部环境分析。
2. 成长型战略，即一体化战略—纵向一体 化—后向一体化。
理由：甲公司是从事新能源汽车及动力电池 研发、生产与销售的公司，从整车组装扩展至覆 盖动力电池、电控及芯片等新能源汽车全产业链 核心部件的研发和生产，并购上游企业，属于后 向一体化。
【考点】企业总体战略类型。
3. 差异化战略——产品差异化。
理由：利用公司发布的新能源专属整车智能 控制系统，开发更高维度的智能化新能源汽车， 为消费者提供差异化的产品和服务。
【考点】企业经营战略类型。
4. 动力电池业务：金牛业务。
策略：本身不需要投资，支持其他业务发展。
轨道交通业务：问题业务。
策略：对其投资需要进一步分析，判断使其 向明星业务转化所需要的投资额，分析其未来的 三利能力，作出投资决策。
【考点】波士顿矩阵。
5. 投资方式角度：直接投资战略。 投资目标角度：
①提高规模效益的投资战略；
②提商技术进步效益的投资战略；
③提高资源配置效率的投资战略。 【考点】投资战略选择。
【2024年试题】
甲公司是一家主要从事有色金属矿产资源勘 探开发及相关设备制造的上市公司，致力于为人 类美好生活提供低碳矿物原料。2024年1月， 甲公司召开年度工作会议，总结2023年的工作， 部署2024年的工作。部分人员发言摘录如下：
(1)董事长：多年来，凭借低成本优势，公 司由一家只从事有色金属矿产资源开发的小企业 发展为集有色金属矿产资源勘查开发、相关设备 制造与矿业研究、设计及应用于一体的大型金属 矿产集团公司。当前，公司机遇与挑战并存，从 国际形势看，百年未有之大变局纵深演进，世界 充满不确定性，全球地缘政治风险加剧，经济下 行的压力大。从行业发展来看，随着应对气候变 化，控制温室气体的排放成为广泛共识及“双 碳”政策的加速落地，铜、锂等新能源矿产需求 快速增长；黄金作为金融安全的“压舱石”价格 预计进一步上涨；国家全面实行排污许可制，要 求工业污染源限期达标排放。从公司自身看， 一 方面，公司储备了大量矿产资源，形成独特的管 理模式；另一方面，生产安全形势不容乐观，发 生多起安全事故。2024年，公司要抓住市场机 遇，稳步提升经营效益，狠抓安全生产确保生产 平稳运行，强化排污管理，严格履行环保义务， 以高质量的发展推进中国式现代化。
(2)总裁：2023年生产铜101 吨，销售增 长率21%,国内市场占有率54%,在国内处于 领先地位。生产金56.40吨，销售增长率1.8%, 国内市场占有率19%左右。生产锂2吨，销售
第一章 企业战略与财务战略 33
增长率20%,国内市场占有率3%左右，市场占 有率明显偏低。2024年公司要抓住铜、金、锂 需求旺盛的有利时机，搭上行业发展的“快 车”,不断做强做优铜和金业务，及时研发锂业 务的发展方向，力争经营效益再创新高。
(3)财务总监：2023年，公示实现营业收 入2703.29亿元，净利润200.40 亿元，分别同 比增长20.09%、27.88%。2024年上半年，公 司将启动总投资约100亿元的超大型M 铜矿项 目开发。鉴于 M 铜开采难度小，矿产品质好， 项目投资回收期短，回报率高。建议在拟订 2023年度股利分配方案时，优先考虑该投资所 需资金。
要求：
1. 根据资料(1),指出甲公司自成立以来 的总体战略及其具体类型，并说明理由。
2. 根据资料(1),指出甲公司所采取的经 营战略的类型，并说明理由。
3. 根据资料(1),运用 SWOT 分析法，分 别指出甲公司的机会、威胁、优势和劣势。
4. 根据资料(2),结合波士顿矩阵模型分 别指出甲公司铜业务和锂业务所属的类型，并说 明甲公司针对这两种业务分别应采取的策路。
5. 根据资料(3),指出财务总监建议的股 利分配战略的类型，并说明理由。
【分析与解释】
1. 总体战略：成长型战略。
具体类型：多元化战略——相关多元化战略。
理由：公司从一家只从事有色金属矿产资源 开发的小企业发展为集有色金属矿产资源勘查开 发、相关设备制造与矿业研究、设计及应用于一 体的大型金属矿产集团公司。
【考点】企业总体战略——多元化战略。
2. 经营战略：成本领先战略。
理由：多年来，凭借低成本优势经营。
【考点】经营战略——成本领先战略。
3. 机会：控制温室气体的排放成为广泛共 识及“双碳”政策的加速落地，铜、锂等新能 源矿产需求快速增长；黄金作为金融安全的 “压舱石”价格预计进一步上涨。
威胁：世界充满不确定性，全球地缘政治风 险加剧，经济下行的压力大。国家全面实行挣污 许可制，要求工业污染源限期达标排放。
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优势：低成本优势，多元化经营。公司储备 了大量矿产资源，形成独特的管理模式。抓住市 场机遇，稳步提升经营效益，狠抓安全生产确保生 产平稳运行，强化排污管理，严格履行环保义务。
劣势：生产安全形势不容乐观，发生多起安 全事故。
【考点】业务组合管理模型 SWOT模型。
4. 铜业务：
业务类型：明星业务。
策略：为了保护和扩展明星业务的市场主导 地位，企业应对之进行资源倾斜。
锂业务：
业务类型：问题业务。
策略：企业对于问题业务的进一步投资需要 分析，判断使其向明星业务转化所需要的投资 额，分析其未来的盈利能力，作出投资决策。
【考点】业务组合管理模型 波士顿矩阵。
5. 剩余股利战略。
理由：剩余股利战略在发放股利时，优先考 虑投资的需要，如果投资过后还有剩余则发放股 利，如果没有剩余则不发放股利。资料中建议在 拟订2023年度股利分配方案时优先考虑该投资 所需资金，说明是剩余股利战略。
【考点】分配战略——股利分配战略选择的 类型。
【2023年试题】
甲公司是一家大型国有投资公司，主要从事 战略新兴产业股权投资业务， A 融资公司和B 小 额贷款公司是甲下属企业，主要为区域内中小企 业提供金融服务。
2023年初，甲公司组织召开战略发展工作 会，发言如下：
(1)甲公司负责人：2022年甲公司积极参 与区域内重大项目投资，促进产业集群，为区域 经济发展作出重要贡献，截至12月甲公司合并 口径资产总额960亿元，负债总额268亿元，所 有者权益692亿元，2022年营业收入480亿元， 净利润55亿元。
(2)A 融资公司负责人：近5年，区域租赁 市场发展迅速，A 公司业务持续高增长。2022 年本公司新增租赁合同额59亿元，区域市场占 有率达42%,市场份额和资产收益率显著高于
同类企业。2023年本公司将继续围绕区域内重点 企业开展融资服务，充分发挥区域金融生态补充 作用，着力进行产品创新，做强资产业务：①进 一步拓展业务，在现有租赁服务的基础上，积极 开展“租赁+投资”等“租赁+”全新金融服 务业务，聚焦产品创新，为客户提供更多量身定 制的融资租赁解决方案，支持业务增长，更好地 服务实体经济。②着手建立现有业务的线上销售 服务平台，通过“线上+线下”营销，扩大区 域产品市场份额。
(3)B 小额贷款公司负责人： 一年前，甲公 司出资1亿元发起成立B 小额贷款公司，近三年 受宏观经济影响，部分中小企业经营困难，导致 本公司坏账规模增加，亏损日趋严重。根据甲公 司调整投资布局，优化集团资源配置的战略部 署，按照《B 小额贷款公司章程》,B 将在本年 度终止经营，现着手清算工作。
假设不考虑其他因素。
要求：
1. 根据资料(1),从企业战略目标体系的 内部构成角度，指出甲公司高管“构建由业务 增长、市场份额、盈利水平等三大指标组成的公 司战略目标体系”举措是否恰当，并说明理由。
2. 根据资料(1),指出甲公司战略实施模 式的类型；结合价值链分析，判断“抓好内部 控制体系和管理信息系统建设”属于哪类价值 创造活动及具体类型。
3. 根据资料(2),从整个集团业务角度， 判断融资租赁业务板块在波士顿矩阵中所属的业 务类型，并说明理由。
4. 根据资料(2),分别指出第①和②项属 于的总体战略的具体类型，并说明理由。
5. 根据资料(3),指出 B 小额贷款公司总 体战略及具体类型。
【分析与解释】
1. 不恰当。
理由：企业战略目标是多元化的，既包括经 济目标，又包括非经济目标；既包括定量目标， 又包括定性目标。
2. 指挥型模式。
辅助活动中的企业基础设施。
3. 明星业务。
理由：A 公司业务持续高增长，市场份额显
著高于同类企业。
4. (1)成长型战略中的新产品开发战略。
理由：在现有市场上通过改进或改奕产品或 服务以增加产品销售量。
(2)成长型战略中的市场渗透战略。
理由：通过更大的市场营销，努力提高现有 产品或服务在现有市场份额。
5. 收缩型战路中的放弃战略。
【2022年试题】
甲公司是一家国有控股上市公司，主要从事 风能和太阳能的开发、投资与运营，属于新能源 发电行业。内容摘录如下：为实现长远发展，在 进行内外部环境分析的基础上，甲公司制定了 “十四五”战略发展规划。规划部分内容捕录如下：
(1)战略分析。①宏观环境。当前，环境 污染、全球气候变化已成为人类面临的巨大威 胁。“十四五”期间，我国将深入推进能源草 命，加大对碳减排的政策支持，加快扩大风能、 大阳能发电规模，建立清洁低碳、安全高效的现 代能源体系。②行业环境。当前，国内百余家企 业正在开展新能源发电投资运营业务，5家头部 企业均已制定“十四五”新能源装机规划，新 能源发电行业将进入快速发晨阶段。此外，诸多 信息与通信基础设施供应商、工程承包商等非发 电企业，也正在进入新能源发电行业，抢占新能 源发电市场。
(2)战略选择。“十四五”时期，在“初步 建成具有全球竞争力的世界一流新能源公司”的 线略指引下，甲公司计划通过以下路径实现高质 量发展：①实施全球发展战略，聚焦重点国别和 重点市场，进入尚未涉足的东南亚和南美新能源 市场，加快推进现有业务的属地化经营；②实施 全产业链发展战略，凭借自身在技术、品牌、管理 等方面的比较优势，重点并购1~2家电力设备刺 造商，进一步降低新能源业务的开发和投资成本。
(3)战略控制。甲公司以潜能挖掘、价值创 造为控制目标，应用平衡计分卡对战略进行管控， 从财务、客户、内部业务流程、学习与成长四个 维度，对经济增加值、战略客户数量、净利润、 新能源发电量市场份额、培训计划完成率等指标 进行任务分解。董事会据此对经理层进行业续评 价，且评价结果直接与经营班子年度薪酬挂钩。
第 一 章 公业然鸣与财辱战鸣 35
假设不考虑其他西素。
要求：
1. 根据资料(1)中的第①项，指出甲公司 宏观环境分析主要体现了PESTEL 分析法中的邸 些关键要素。
2. 根据资料(1)中的第②项，指出甲公司 行业环境分析主要体现了迈充尔，波特“五力 模型”中的哪些竞争力量。
3. 根据资料(2)中的第①和第②项，分别 指出甲公司采取的成长型战略的基本类型，并说 明是卿种具体类型。
4. 根据资料(3),指出甲公司战略拉制中 采用了哪些营理控制模式。
5. 根据资科(3)指出甲公司所选取的平衡 计分卡指标中，分别属于财务维度和客户维虎的 指标有哪些。
【分析与解释】
1. 生态环境园素；政治环境园素。
2. 同业竞争者的党争强度；新进入者的威胁：
3.①密集型战塔：具体类型：市场开发战略。
② 一 体化战路；具体类型：后向 一 体化 (纵向一体化)。
4. 评价控制模式：激励控制模式。
5. 财务维度：净利滨、经济增加值。
客户维度：新能源发电量市场份额、战略客 户数量。
【2021年试题】
甲公司是一家建筑业国有控股上市公司，从 事电力能源、水资源与环境基础设施等业务领城 的规划设计、施工建造和投资运营，2020年末 甲公司召开战略规划专题研讨会，讨论公司 “十四五”战略计划，内容如下：
(1)战略分析。随着小康社会全面建成， 人民健康意识在增强。然而水资源恶化及土壤污 染是社会面临的重大环境问题，在绿水青山就是 金山银山的理念和国家环保政策的指引下，我国 水环境及土填惨复技术取得很大进步，可以预见 “十四五”期间我国巨大生态大环保前景广闭。
(2)业务规划，随着电力能源市场增这的 趋缓，公司在巩固传统市场份额的同时，逐步拓 宽水资源和环境鱼务。
①电力能源亟务、该业冬逐公司经济效监和
36 高级会计实务一本通
现金流的主要来源，在市场上具有核心竞争力、 市场占有率达35%且处于行业最高水平，预计 “十四五”期间该业务平均增速为2%。
②水资源与环境业务是公司的新型业务，在 该领域内公司已取得重大技术突破并拥有示范工 程，在市场上具有很强的竞争优势，市场占有率 达22 .5%,预计“十四五”期间该业务均增速 可高达18%。
(3)投资规划。优化资源配置，提高投资效 益，“十四五”期间，公司所投资运营板块新增 投资规模控制在3000亿元以内，主要保障措施：
①坚持投入产出最大化原则，提高投资项目 质量，完善投资项目评审制度，采用净现值指标 进行投资决策时，所有项目均按公司加权平均资 本6.5%进行折现。
②加强投资项目运营管理，重点强化境外投 资项目的财务管理，建立健全境外资金往来联签 制度。
(4)融资规划。优化资本结构，强化融资 管理，“十四五”期间公司资产负债率控制在 70%以内，主要保障措施：
①加大提质增效力度，提高整体盈利水平， 合理确定股利支付比例，持续提高内部积累水平。
②加大资产盘活力度，重点对非主业资产和 低效无效资产进行剥离销售。
③加大子公司混合所有制改革力度，优化股 权结构，大力引进战略投资者。
假设不考虑其他因素。
要求：
1. 根据资料(1)指出甲公司战略分析体现 了 PESTEL分析法的哪些关键要素。
2. 根据资料(2)结合波士顿矩阵模型，分 别指出甲公司电力能源业务和水资源与环境业务 所属的业务类型，并分别指出应采取的资源配置 策略。
3. 根据资料(3)中的第①项指出甲公司投 资决策对所有项目按公司加权平均资本成本进行 的方法是否恰当；如不恰当指出项目风险与公司 风险不一致时，该作为可能对甲公司投资者造成 的不同影响。
4. 根据资料(3)中的第②项，结合财政部 印发的国有企业境外投资财务管理办法，指出甲 公司应如何建立健全境外资金往来联签制度。
5. 根据资料(4),基于融资方式的战略选 择，指出甲公司融资规划中第①~③项所分别体 现的融资战略类型。
【分析与解释】
1. 政治因素：在绿水青山就是金山银山的 理念和国家环保政策的指引下。
社会因素：随着决胜全面建成小康社会的成 就，人民健康意识的增强。
生态因素：水资源恶化及土壤污染是社会面 临的重大环境问题。
技术因素：我国水环境及土壤修复技术取得 很大进步。
2. 电力业务属于金牛业务。
特征：该类业务具有低增长、强竞争地位， 处于成熟的低速增长市场，市场地位有利，盈利 率高，不仅本身不需要投资，而且能为企业带来 大量现金，用以支持其他业务发展。
水资源与环境业务属于明星业务。
特征：该类业务具有高增长、强竞争地位， 处于迅速增长的市场，享有较大的市场份额，其 增长和获得有着长期机会。但它们是企业资源的主 要消耗者，需要大量投资。为了保护和扩展明星业 务的市场主导地位，企业应对其进行资源倾斜。
3. 略 。
4. 略 。
5.①内部融资战略；②销售资产融资战略；
③股权融资战略。
第二章
【2025年试题】
甲公司是一家主要从事特大型深水桥梁设 计、制造及安装服务的大型国有企业，在国内拥 有多家分、子公司。近年来，由于市场竞争加 剧，甲公司决定在巩固市场优势的同时积极拓展 海上工程业务，2023年年底，甲公司将船舶分 公司和新能源事业部进行整合成立 A 公司，主 要负责承揽海上风电工程。为加强战略引领，提 升竞争力，甲公司2024年持续强化全面预算管 理，完善绩效管理体系。有关资料如下：
(1)下达预算目标。为切实发挥预算引领 作用，2024年1月，甲公司下达了各分、子公 司主要预算目标。其中：①对 A 公司按照营业 收入15亿元和营业收入利润率4%计算确定目 标利润。②在核定A 公司2024年管理费用预算 时，不以整合前船舶分公司、新能源事业部以前
年度管理费用数据作为参考数据，而是从实际需 要出发，测算核定A 公司的管理费用预算。
(2)加强预算管控。甲公司2023年应收账 款大幅增长，资金紧张状况加剧。为防范资金风 险，确保企业稳健发展，甲公司2024年进一步 强化资金管理。将货币资金存量指标纳入预算和 绩效考核体系。甲公司财务部每周通报各分、子 公司资金主要收支及资金结余，并对未达标公司 进行督导。
(3)调整预算目标。甲公司2023年未在海 外中标的部分重大工程因自然灾害未能如期开 工，导致2024年上半年营业收入利润指标完成 率不到预算目标的40%。根据形势判断，这些 项目年内开工可能性较小，甲公司预计难以完成 预算目标。2024年7月，甲公司履行规定程序 对年度营业收入利润预算目标进行了适当调整。
(4)完善绩效体系。2024年甲公司围绕
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第二章 企业全面预算管理 63
“增观念、降负债，控风险”三个方面完善预算 绩效体系。
①各分、子公司绩效考核满分100分。其中 “增观念”类指标30分，具体考核指标和标准 分值分别为：货币资金余额10分。经营性现金 净流量10分，应收账款10分。甲公司考核各 分、子公司年度货币资金余额指标按季末余额加
一 计算，四个季度的权重分别为10%、25%、 15%、5%;考核计分规则：(实际完成值÷考核 目标值)×标准分值，最高得分10分。甲公司对 A 公司下达的2024年货币资金余额考核目标值 为2.21亿元，A 公司2024年四个季度末的货币 资金余额分别为1.29亿元、1.52亿元、1.54亿 元、2.14亿元。
②甲公司对A 公司单独设置“经济增加值” “运输船舶每海里油耗标准”“客户满意度”关 键绩效指标。
假设不考虑其他因素。
要求：
1. 根据资料(1)第①项，指出甲公司确定 A 公司2024年利润目标的方法。
2. 根据资料(1)第②项，指出甲公司核定 A公司2024年管理费用预算采用的预算编制 方法。
3. 根据资料(2),指出甲公司预算控制体 现的两项原则。
4. 根据资料(3),指出甲公司做法是否有 不当之处，并说明理由。
【分析与解释】
1. 比例预算法，本题主要考查预算目标的 确定方法。
2. 零基预算法。本题主要考查全面预算的 编制方法。
3. 突出重点管理、加强过程控制。本题主 要考查全面预算控制的原则。
4.不存在不当之处。理由：当企业的内外 部环境或者企业的经营策略发生重大变化，致使 预算的编制基础不成立，或者将导致企业的预算 执行结果产生重要偏差，原有预算已不再适宜时 可进行预算调整。本题主要考查全面预算调整。
【2024年试题】
甲公司是一家从事城市基础设施建设的大型
建筑企业，为提升全面预算管理水平，加强企业 绩效管理，助力企业高质量发展，2024年初， 甲公司召开全面预算与绩效管理专题会议。
完善预算管理体系。全面预算管理坚持 “稳字当头，稳中求进”的工作总基调，持续推 动公司高质量发展迈上新台阶，重点做好以下 工作：
①充分认识全面预算对落实公司战略的重要 意义，加强宏观经济形势和行业发展态势研判， 以公司战略为目标，将全面预算管理作为公司战 略落地的重要抓手。
②深化“业财融合”,坚持业务预算优先、 财务预算协同的基本原则，以“业财融合”思 路，实施预算管理全面覆盖，全员参与。
③强化预算刚性约束。预算目标一经下达， 不得随意调整，确因市场环境等因素发生变化需 要调整的，应履行规定的审批程序予以调整。
④提高预算管理分析。将可比优秀企业 A 公司和 B 公司作为标杆企业，深入分析新签合 同额，营业收入、净资产收益率，经营活动现金 净流量，资产负债率等重要指标与标杆企业的差 距。提出改进措施。
⑤强化预算与考核衔接，着力解决预算体系 与业绩考核体系未能有效衔接问题。将关键预算 指标体现在考核体系中。
假设不考虑其他因素。
要求：
1. 根据资料逐项指出第①~③项体现的全 面预算管理原则。
2. 根据资料指出第④项体现的全面预算分 析方法。
3. 根据资料第⑤项，指出甲公司预算体系 与业绩考核体系未有效衔接可能产生的不利 影响。
【分析与解释】
1. 本题主要考查全面预算管理的原则这个 知识点，其可理解性不存在问题，根据题目内容 进行判断即可。资料中①是战略导向原则；②是 融合性原则；③是权变性原则。
2. 本题主要考查全面预算分析的方法，8种 分析方法中，可以根据各种方法的定义和举例快 速判断出，答案是对标分析。
3. 本题主要考查全面预算考核环节中的主
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64 离级会计实务一木通
要风融，教封中有非常明确的答案。预算考核不 严格、不合理、不到位，可能导致预算目标难以 实现、预算曹理漉于形式。其中，考核主体和对 家的界定是否合理、黄核指标是否科学、考核过 程廷否公开透明、考核结果是否客观公正、奖惩 措制是否公平合理且能够落实等因素的影响。
【2023年试题】
甲公司是从事高速公路、城市轨道交通等基 础设葱投资、建设及运营管理的投资公司，在国 内可多个子公司，每个子公司均管理若干个在建 项目及运营项目。2023年，甲公司为贯彻高质 量复展战略，突出“现金为王”的管理理念， 采取措施如下：
(1i) 确定融资预算规模。公司投资的基础 设施项目施工期一般 在 4 年 以 上。2023年初， 甲公司按照如下方法确定各子公司融资预算 规模：
①在建项目：根据各项目投资计划及施工计 划进庚，测算各项目2023年资金需求；
②运营项目：根据各项目运营协议测算 2023年回款金额，将在建项目资金需求扣减运 营项目计划回款金额后，确定子公司2023年融 资预算规模。
(2)加强融资预算控制。2022年回款低于 计划，导致公司实际融资超过预算金额，流动性 指标通近风险警戒线。如不尽快扭转回款不利局 面，公司很可能出现债务违约，业务发展将受严 重影响，为此，2023年采取如下措施：
①在预算控制方面，将项目回款作为工作重 点，由总部投资部、财务部形成联合督导组，督 导回款情况，对各子公司的投资进度与回款实行 挂纳誉理，确保融资规模在预算内。
②在预算调整方面，针对上年实际融资超过 预算的情况，公司董事会高度关注本年执行情 况，要求经理层强化融资预算刚性约束。融资预 算下达后，不随意调增，对确需增加预算的，要 履行审批租序，经总经理办公会审议批准后方可 执行，
(3)调增绩效评价体杀，上年6个指标组 成，计算方法：先将每人指标实际值与标准对比 得出评价指数，再乘以对应的权重，求和后得出 绩致结果，2023年公司牧调整、观点如下：
①子公司 A; 公司应聚焦提升投资回报率、 总资产周转率、项目回款率，因客户满意度等非 财务指标受主观影响较大，建议取消。全部采用 财务指标。
②子公司B: 如果评价客户满意度，应当尽 量将指标量化。
③子公司C: 回款指标是直接影响公司可持 续发展的关键性指标，建议作为“一票否决” 指标。
假设不考虑其他因素。
要求：
1. 根据资料(1),指出甲公司采用的预算 编制方法。
2. 根据资料(2)的第①项，指出甲公司采 用的预算控制原则。
3. 根据资料(2)的第②项，判断预算调整 程序是否恰当，如不恰当，请说明理由。
4. 根据资料(3),指出对应的绩效评价计 分方法，并说明优缺点。
5. 根据资料(3)中的第①~③项，指出各 子公司说法是否恰当，如不恰当，请说明理由。
【分析与解释】
1. 本题只需回答：项目预算法。若题目要 求陈述理由，则可以继续回答。理由：项目预算 法适合工程期限较长的项目预算编制。本案例中 项目施工期限长达4年。按照项目进行编制，案 例中分为在建项目和运营项目。时间框架就是预 算期限，跨年度的预算按年度编制。
2. 本题只需回答：突出管理重点原则和业 务控制与财务控制相结合原则。若题目要求陈述 理由，则可以继续回答。理由：(1)突出管理 重点原则的关键词是“将项目回款作为预算工 作重点”“对投资进度与回款挂钩的事中，实时 的过程管理”。因此，企业采用了突出管理重点 原则。(2)业务控制与财务控制相结合原则表 现在：投资部作为业务部门参与预算管理，将投 资进度、回款、融资规模相挂钩。
3. 不恰当。理由：预算调整主要包括分析、 申请、审议、批准等主要程序。预算管理委员会 应当对年度预算调整方案进行审议，按照预算调 整事项性质或预算调整金额的不同，根据授权进 行审批或提交原预算审批机构审议批准，然后下 达执行，而非总经理办公会审议批准。
4. 略。
5. 略。
【2022年试题】
甲公司是一家从事互联网和移动互联智能设 备自主研发、制造和销售的公司，其产品广泛应 用于工业安防等领域。当前，行业核心技术迭代 周期短，同业竞争激烈，为增强竞争能力，提升 盈利水平，甲公司强化绩效考评，全面实施关键 绩效指标法，并将预算管理与绩效考评紧密结 合，有关资料如下：
(1)确定绩效指标体系。工作步骤包括：
①基于公司战略，设定经济增加值、经营活动净 现金流量、产品销量、客户满意度等公司关键绩 效指标。②基于部门职能，确定部门关键绩效指 标。为增进部门协同，实施多部门共担公司关键 绩效指标机制，例如，将产品销量和客户满意度 同时作为销售部和设计部的考核指标，并根据职 能差异分别制定两部门细化绩效指标。
(2)开展市场考核，针对生产部门，引入 转移定价，对各车间考核模拟利润。甲公司核心 产品由传感器和数据分析组件等零部件组成。其 中：传感器为专属零部件，无法对外销售，且难 以获得外部供货，不能取得或预测外部市场价格 作为定价指引。数据分析组件除自供外，已稳定 对外销售，目前未满负荷生产：该零部件本季度 对外销售平均单价为375元/件，单位变动成本 为175元/件，根据前期产量测算的单位固定成 本为35元/件。为全面提升产品竞争力，甲公司 决定采用分权管理模式，各车间可自主决定零部 件采购或销售。
(3)实施预算联动管理，相关做法有：①为 确保关键绩效指标与预算方案紧密衔接，授权财 务部门根据历史经验，并结合公司战略独立负责 预算编制，其他职能部门和分、子公司不参与预 算制定。②保障绩效目标实现，并解决预算执行 不严问题，决定实施刚性控制，预算经批准后不 得调整。
假设不考虑其他因素。
要求：
1. 根据资料(1)中的第①项，指出甲公司 哪些绩效指标属于结果类指标。
2. 根据资料(1)中的第②项，指出甲公司
第二章 企业全面预算管理 65
选取销售部和设计部两个部门的关键绩效指标的 方法。
3. 根据资料(2)中的第①项，判断传感器 零部件是否可以采用价格型内部转移定价方法， 并说明理由。
4. 根据资料(2)中的第②项，如果公司采 用协商型内部转移定价方法确定内部转移价格， 指出数据分析组件零部件在一般条件下协商定价 的取值范围。
5. 根据资料(3),分别判断第①和第②项 预算管理工作是否存在不当之处，对存在不当之 处的，分别说明理由。
【分析与解释】
1. 经济增加值、经营活动净现金流量。
2. 组织功能分解法。
3. 可以采用。(价格型的特点，适用于内部 利润中心)
理由：没有外部市场但企业出于管理需要设 置为模拟利润中心的责任中心可以在生产成本基 础上加一定比例毛利作为内部转移价格。
4. 取值范围：175～375元。(取值范围：不 高于市场价格，不低于变动成本)
5.①存在不当之处。
理由：预算编制以财务部门为主，业务部参 与度较低，可能导致预算规划不合理，预算管理 责权利不匹配。
或：预算编制程序不规范，横向、纵向信息 沟通不畅，可能导致预算目标缺乏准确性、合理 性和可行性。
或：预算编制所依据的相关信息不足，可能 导致预算目标与战略规划、经营计划、市场环 境、企业实际等相脱离；预算编制基础数据不 足，可能导致预算编制准确率降低。
或：预算目标及指标体系设计不完整、不合 理、不科学，可能导致预算管理在实现发展战略 和经营目标、促进绩效考评等方面的功能难以有 效发挥。
②存在不当之处。
理由：当内外部战略环境发生重大变化或突 发重大事件，导致预算编制的基本假设发生重大 变化时，可进行预算调整。
或：应遵循预算管理权变的原则。
由于本章内容近年变化较大，下面所列真题中，已注明超纲的内容，以便于学员复习。请考生仔细阅读下面典型真题，总结出题思路和答题技巧。
【2025年试题】
甲公司是一家在深圳证券交易所主板上市的公司，构建了包括股东大会、董事会、监事会和经理层在内的治理结构。该公司主要聚焦智能语音、自然语言理解、多模态智能、认知智能等人工智能核心技术研究，建成全链条自主可控的通
用大模型，并以此为底座，积极开发教育、医疗、金融、汽车等行业的应用产品，持续助力民生完善和产业高质量发展。2025年初，甲公司召开风险管理及内部控制研讨会，分析面临的形势，研究应对措施。会议摘要如下：
(1)关于控制目标。①坚决贯彻落实“技术+应用”发展战略，持续保持人工智能关键核心技术国际领先，持续推动技术成果大规模产业化应用。②严格遵守公司法、证券法等法律法规和证券交易所规则等规范性文件要求，坚持做到“违法违规的事一件不做，违法违规的钱一
分不赚”。③严格执行企业会计准则及相关规定，规范会计核算和信息披露，严格守信相关承诺，注重保护各方利益，特别是中小股东的利益。
(2)关于面临形势。①近年来，国外出台人工智能芯片和技术管制等政策，对我国人工智能产业造成较大影响。②人工智能被列为《国家中长期科学和技术发展规划(2021～2035)》,国际知名投行预测生成式人工智能将推动未来10年全球GDP增长7%。据此，各大企业纷纷加入人工智能新技术与产品的研发投入，但受算力和算法的约束，技术产业与市场也存在较多不确定因素。③2024年12月27日，证监会发布《关于就〈公司法〉配套制度规则制度实施相关过渡期安排》,要求上市公司在2026年1月1日前，在公司章程中规定董事会设审计委员会，行使公司法规定的监事会职权，不设监事会或监事。④2025年1月26日，杭州深度求索公司发布开源DeepSeek通用大模型新版本，大模型的训练成本大幅降低，响应速度和准确性明显提高。
(3)关于应对措施。①稳步推动技术迭代和产业化发展，强化源头技术创新，持续筑牢技术壁垒和保持领先优势，积极推动人工智能相关技术的规模化应用，实现人工智能技术与多行业、多领域的深度结合。②加大对科技创新奖励力度，首次实施股权激励计划，对实现技术和应用场景重大突破的核心研发人员，授予总数不超过公司已发行的股本总额的15%的股票。③持续优化治理结构，取消监事会，由董事会审计委员会全面承接监事会职权，并由董事长担任审计委员会主任。④积极拓展新业务，与多家科技类企业设立合资公司，共同开展云计算、大数据、VR、5G等IT相关领域的关键技术的核心技术研发及其在企业服务和消费升级等垂直领域的应用，引领人工智能技术创新和潜力产业发展。
(4)关于监督评价。①按照监管要求，以风险为导向，围绕内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等要素，开展年度内部控制自我评价，内部控制评价报告经董事长批准后对外披露。②开发监督评价在线检查模型，采集公司不同信息系统的业务数据，并通过扫描全量数据实现大部分内部控制流程自动检查，使检查更精准、高效。
假设不考虑其他因素。
第三章企业风险管理与内部控制91
要求：
根据《会计内部控制基本规范》及配套指引和企业风险管理等相关要求回答以下问题。
1.根据资料(1),逐项指出第①~③项措施体现的控制目标。
2.根据资料(2),逐项指出第①~④项事项对甲公司而言存在的风险与机会，并简要描述可能导致结果。
3.根据资料(3),逐项指出第①~④项是否存在不当之处；如果有不当之处，指出不当之处并说明理由。
4.根据资料(3),指出第④项主要采用哪种风险应对策略。
5.根据资料(4),逐项指出第①和第②项是否存在不当之处；如果存在不当之处，指出不当之处并说明理由。
【分析与解释】
1.①战略目标(促进企业实现发展战略);②合规性目标(合理保证企业经营合法合规);③财务报告目标(合理保证财务报告及相关信息真实完整)。
注：考核内部控制目标。
2.①属于纯粹风险。可能导致企业人工智能技术领先的发展目标难以实现。
注：考核风险分类、风险识别。
特别提醒：回答风险识别最好用的模型是：
**风险因素，可能导致**不利影响。
②属于投机风险。人工智能被列入国家发展战略等政策支持有利于企业人工智能技术的发展，但各企业纷纷加入可能导致竞争加剧。
注：考核风险分类、风险识别。
③属于投机风险。公司上市前由于规模小等原因，未设立监事会或审计委员会，由于公司上市设立了审计委员会加强了监督，有利于公司合规性提高，法律风险降低。但是公司原来设立了监事会对股东会负责，按照新公司法，可以不设监事会，职能改由董事会下属的审计委员会承担，可能导致监督独立性下降，监督力度不强。
注：考核风险分类、风险识别和内部控制组织形式。
④属于投机风险。DS大模型采用开源方式，降低了成本、提高工作效率效果，有利于企业声誉提高实现发展战略；但开源加剧了企业发展可
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92高级会计实务一本通
能导致企业失去技术领先优势。
注：考核风险分类、风险识别。
3.①不存在不当之处。
注：考核内部控制应用指引中的研发控制。
②存在不当之处。
理由：一般上市公司不得超过10%,甲公司为15%。
注：考核股权激励计划的拟订。
③存在不当之处。
理由：违背了制衡性原则(或不相容职务分离),董事、高管不得兼任监事(审计委员会主任)。
注：考核内部控制原则(内部控制活动)(新公司法)
④不存在不当之处。
注：考核内部控制应用指引研发业务控制。
4.④采取的是风险降低(风险转换)。
注：增加研发投入，实现技术突破，进入高附加值领域。考核风险应对策略。
5.①存在不当之处。
理由：内部控制评价报告经董事会批准报出。注：考核内部控制评价。
②不存在不当之处。
注：根据常识回答。考核内部控制要素(内部监督)。
【2024年试题】
甲公司是一家非国有控股高端设备制造上市企业。为进一步完善公司治理，提高风险管理和内部控制水平，甲公司于2024年1月召开专题会议，对照资本市场各项监管制度查找内部治理和风险管控方面的差距，积极研究应对措施。会议要点摘录如下：
(1)完善公司治理、职责明确、协调运转、有效制衡的治理架构，是上市公司治理水平的重要体现。
①规范上市公司与控股股东之间的高管兼职行为。甲公司高级管理人员可以在控股股东A公司担任非独立董事、监事，但不得担任除此以外的其他职务。A 公司高级管理人员在甲公司担任董事、监事的，应保证其有足够的时间和精力履行。
②强化审计委员会职责。审计委员会负贵聘
请或更换审核机构，审核公司财务信息及其披露，监督及评估公司的内部审计工作。任何机构与个人不得干预审计委员会的工作。
③保障信息披露质量。公司应采取切实措施保障强制性的信息披露质量；针对自愿性信息披露，公司只披露有利于提升公司形象和股价的工商信息，增强投资者信心。
(2)强化风险管理。风险管理是保障公司稳健经营和高质量发展的重要基础。
①明确风险管理目标。公司要正确认识和把握风险与收益的平衡，不得片面追求收益，也不得为规避风险而放弃发展机遇。风险管理的目标应当是在确定公司风险偏好的基础上，将公司核心风险控制在风险容忍度范围内。
②善用风险管理工具。公司结合自身风险管理目标和实际情况，利用风险矩阵进行风险分析，并通过风险矩阵的数学运算将个别风险的重要性等级汇总，得出总体风险性等级，为公司确定各项风险重要性等级提供可视化工具。
③建立风险预警机制。设置风险预警指标体系对风险状况进行监督，及时识别预警信号，并根据预警等级不同进行分级处理。风险监测中发现的已形成较大损失的重要事件应向上一级报告，重大事件应向公司管理层或董事会报告。
(3)规范内部控制。有效的内部控制是上市公司夯实内功，促进战略目标实现的重要保障。
①整合内部控制与风险管理体系。考虑到内部控制与风险管理在促进公司自标实现，设计整体框架结构，实施具体操作等方面有诸多重合与类似之处，公司应当综合考虑各项监管制度文件和现代管理理念的基础上，突出内部控制与风险管理的整合与统一，提升组织与管理效率。
②优化授权审批控制。为提高决策效率，在对日常经营管理事项实施常规授权的基础上，对风险较高的战略性创新业务，不论金额大小，均授权总经理审批后实施。
③强化会计控制系统。严格按照企业会计准则编制与报送财务报告，全面分析企业管理现状和存在的问题，促进管理水平的提高。公司财务总监在财务分析工作中发挥主导作用。
(4)强化监督评价。风险管理与内部控制的落地实施，离不开科学合理的监督评价。
①强化风险管理考核。公司应当根据风险管
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第三章企业风险管理与内部控制93
理职责设置风险管理考核指标，并纳入绩效管理，建立权责利相结合的奖惩制度，保证风险管理活动的有效性与持续性。
②加强内部控制评价。公司应当成立内部控制评价工作组，对财务报告和非财务报告内部控制的有效性进行全面评价。评价工作组吸收各部门熟悉情况的业务骨干参加，评价工作组成员负责对其所在部门的内部控制有效性开展评价工作。
③密切配合内部控制审计。内部控制审计与内部控制评价的范围应当保持一致，公司管理层和各部门不得干扰内部控制审计工作。
假设不考虑其他因素。
要求：
1.根据资料(1),逐项指出①~③项是否存在不当之处；如存在不当之处，请指出不当之处并说明理由。
2.根据资料(2),逐项指出①~③项是否存在不当之处；如存在不当之处，请指出不当之处并说明理由。
3.根据资料(3),逐项指出①~③项是否存在不当之处；如存在不当之处，请指出不当之处并说明理由。
4.根据资料(4),逐项指出①~③项是否存在不当之处；如存在不当之处，请指出不当之处并说明理由。
【分析与解释】
1.①存在不当之处。
不当之处：甲公司高级管理人员可以在控股股东A 公司担任非独立董事、监事，但不得担任除此以外的其他职务。
理由：根据《上市公司治理准则》(2018年9月30日修订)第六十九条规定：上市公司人员应当独立于控股股东，上市公司的高级管理人员在控股股东不得担任除董事、监事以外的其他行政职务。上市公司董事包括执行董事、非执行董事、独立董事，甲公司高级管理人员可以在控股股东A 公司担任董事，即可以担任执行董事、非执行董事和独立董事，本题把独立董事排除在外是不妥当的。
注：本处考核公司治理，在教材中无法找到原文。
②存在不当之处。
不当之处：审计委员会负责聘请或更换审核机构。
理由：根据《上市公司治理准则》第三十九条规定：审计委员会的主要职责包括：监督及评估外部审计工作，提议聘请或者更换外部审计机构；监督及评估内部审计工作，负责内部审计与外部审计的协调；审核公司的财务信息及其披露；监督及评估公司的内部控制；负责法律法规、公司章程和董事会授权的其他事项。
注：本处考核公司治理，在教材中无法找到原文。
③存在不当之处。
不当之处：针对自愿性信息披露，公司只披露有利于提升公司形象和股价的工商信息，增强投资者信心。
理由：根据《上市公司治理准则》第九十一条规定：自愿性信息披露应当遵守公平原则，保持信息披露的持续性和一致性，不得进行选择性披露。
注：本处考核公司治理，在教材中无法找到原文。
2.①存在不当之处。
不当之处：风险管理的目标应当是在确定公司风险偏好的基础上，将公司核心风险控制在风险容忍度范围内。
理由：风险管理的目标应当是在确定公司风险偏好的基础上，将公司总体风险和主要风险控制在风险容忍度范围内。
注：本处考核风险管理原则和风险管理目标。
②存在不当之处。
不当之处：利用风险矩阵进行风险分析，并通过风险矩阵的数学运算将个别风险的重要性等级汇总，得出总体风险性等级。
理由：应用风险矩阵所确定的风险重要性等级是通过相互比较确定的，因而无法将列示的个别风险重要性等级通过数学运算得到总体风险的重要性等级。
注：本处考核风险分析中的风险矩阵的缺点。
③不存在不当之处。
注：本处考核风险监控。
3.①不存在不当之处。
注：本处考核风险管理与内部控制的关系。
②存在不当之处。
94高级会计实务一本通
不当之处：对风险较高的战略性创新业务，不论金额大小，均授权总经理审批后实施。
理由：对于重大的业务和事项，企业应当实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或擅自改变集体决策。
注：本处考核控制活动中的授权审批控制。
③不存在不当之处。
注：本处考核《企业内部控制应用指引第14号——财务报告》,该应用指引指出：企业财务分析会议应吸收有关部门负责人参加。总会计师或分管会计工作的负责人应当在财务分析和利用工作中发挥主导作用。
4.①不存在不当之处。
注：本处考核风险管理考核与评价。
②存在不当之处。
不当之处：评价工作组成员负责对其所在部门的内部控制有效性开展评价工作。
理由：违背了制衡性原则。制衡性原则要求履行内部控制监督职责的机构或人员具有良好的独立性。
或：不符合不相容职务分离的要求。
或：《企业内部控制评价指引》第14条指出：评价工作组成员对本部门的内部控制评价工作应当实行回避制度。
③存在不当之处。
不当之处：内部控制审计与内部控制评价的范围应当保持一致。
理由：内部控制评价是企业董事会对各类内部控制目标实施的全面评价(既要评价财务报告内部控制，也要评价非财务报告内部控制);内部控制审计是注册会计师侧重对财务报告内部控制目标实施的审计评价，内部控制审计与内部控制评价的范围不一致。
注：本处考核内部控制审计与内部控制评价的区别。
【2023年试题】
甲公司是一家从事石油炼制成品油及化工产品生产与销售的大型国有控股上市公司，2023年1月甲公司管理层召开风险内控专题研讨活动，围绕控制目标、面临风险应对措施、监督考核等方面展开讨论。有关内容摘录如下：
(1)控制目标。切实提升核心竞争力，加
快实现高质量发展，全力打造世界一流能源化工企业，建立完善的指标评价体系。2023年的目标为利润总额同比增长7%,增长率超过60%,净资产收益率不低于9%,营业现金比率不低于10%,研发经费投入强度不低于4%,全员劳动生产率同比增加6%。
(2)主要风险因素。①宏观因素。某些国家贸易摩擦时有发生，地缘政治风险高起，全球货币贬值仍在持续，经济下行风险加大。②市场因素。国企原油价格波动大，预计维持中高运行，国内原油加工量进入高峰期。大宗石化产品运营过剩，成品油消费价格倒挂，能源革命迅猛发展，新能源汽车市场渗透率加速发生，对传统燃油车的替代效应加速显现。③技术因素。一些关键技术和设备直接买进代替自行研发，科研人员收入偏低，核心技术人才流失严重。④运营因素。受去年市场需求不足影响，化工产品库存量较大，由于信用政策较为宽松，应收账款比例偏高，少数下属企业出现亏损且亏损额较高，转型困难。
(3)应对措施。①加强形势研判，优化产业布局，加速发展新能源、新材料、新经济等。新兴业务、新兴投资项目不论金额大小由分管投资副总经理审批后即可实施。②增强全产业链优化，合理匹配原油采购量和加工量，采用差异化采购策略，努力降低采购成本，紧贴市场优化产品结构，打造具有全球竞争力的产品，优化营销策略，提升服务质量，扩大贸易量。③加大研发投入，集聚力量开展原创性、引领性科技攻关，打造原创技术发源地，实施高水平开放创新，提升科技成果和产业化水平，促进产业链创新，高效融合。坚持人才强企工程，加快培育战略人才，弘扬科学家精神，激发创新活力，开展“我为企业献一技”活动。鼓励全员立足岗位，加强研发，向全体员工随时开放公司专利商业秘密等全部资料的查阅权限。④加强资金收支管理，优化资金运作、配置策略、规模限额，使营业现金比率更趋合理，加强应收账款管控，加大应收账款保理力度，以加快资金回流。简化会计核算，对所有附追索权、不附追索权的应收账款均直接核销，加强债务规模管控。持续优化债务
结构，确保资产负债率稳定在合理水平。⑤加大亏损企业治理力度，分级分类落实管控措施，加
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第三章企业风险管理与内部控制95
快降低化工产品库存，提高资产使用率，加快低效无效资产剥离处理，提升资产创利能力和收益水平。
(4)监督考核。①优化评价范围。落实上市公司内部控制评价有关监管要求，结合公司内控制度与实施多年的实际情况，年度评价仅对内部控制的运行有效性进行全面评价。②细化内控 缺陷认定。内部控制评价部门结合日常监督和专项监督发现的内部控制缺陷及其持续改进情况，对内部控制缺陷及其成因、表现形式和影响程度进行综合分析和全面复核并作出缺陷等级最终认定。③简化审批程序。根据内部控制有效性全面评价结果编制评价报告，报全面风险管理小组批准后对外披露。④强化问题整改。制定问题整改 验收标准，提高整改效果，建立问题整改台账，落实专人跟踪，逐项验收销项管理。⑤严肃问责。根据问题严重程度及整改情况，采取通报、警示、降薪、岗位调整、免职、辞退等方式进行问责。
假设不考虑其他因素。
要求：
1.根据资料(1),指出其中体现了企业内部控制基本规范中的哪些内部控制目标。
2.根据资料(2),逐项指出①~④项每个因素对甲公司可能产生的负面影响。
3.根据资料(3),逐项判断①~⑤项是否存在不当之处；如存在，逐项说明理由。
4.根据资料(4),逐项判断①~⑤项是否存在不当之处；如存在，逐项说明理由。
5.根据资料(1)～(4),指出相关内容涉及企业风险管理基本流程的哪些环节。
【分析与解释】
1.提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略。
2.①可能导致企业整体性损失和战略目标无法实现。
②可能导致企业成本增大，市场需求下降，销售受到冲击。
③可能导致企业研发能力下降。
④可能导致库存占用大量资金、坏账增加、财务风险增大。
3.①存在不当之处。
理由：对于重大的业务和事项，企业应当实
行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或擅自改变集体决策。
②不存在不当之处。
③存在不当之处。
理由：企业应当建立研究成果保护制度，加强对专利权、非专利技术、商业秘密及研发过程中形成的各类涉密图纸、程序、资料的管理，严格按照制度规定借阅和使用。禁止无关人员接触研究成果。
④存在不当之处。
理由：企业对核销的决策和审批程序应作出明确规定，不能直接核销。
⑤不存在不当之处。
4.①存在不当之处。
理由：内部控制评价是对内部控制整体有效性发表意见并出具结论。既要评价内部控制设计的有效性，也要评价内部控制运行的有效性。
②存在不当之处。
理由：企业对内部控制缺陷的认定，应当以日常监督和专项监督为基础，结合年度内部控制评价，由内部控制评价部门进行综合分析后提出认定意见，按照规定的权限和程序进行审核后予以最终认定。
③存在不当之处。
理由：内部控制评价报告应当报经董事会批准后按要求对外披露或报送相关主管部门。
④不存在不当之处。
⑤不存在不当之处。
5.目标设定，风险识别，风险应对，风险监控、信息沟通和报告，风险管理考核和评价。
【点评】本题是自2006年正式考试以来唯一的一次考核选答题，考核了风险管理流程、风险识别、内部控制目标、授权审批控制、采购业务控制、研究与开发控制、销售业务控制、资产管理控制、内部控制评价范围、内部控制缺陷认定、内部控制评价与整改。本题有两个难点：一是“风险识别”,不容易说得准确；二是采购业务控制、研究与开发控制、销售业务控制、资产管理控制，因为这些“内部控制应用指引”,教材中没有写进来，如果带上其他参考资料，犹如大海捞针，只能根据内部控制基本原理以及常识来现场发挥写答案。
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96高级会计实务一本通
【2022年试题】
甲公司是一家以水泥及混凝土生产销售为主业的大型集团企业，在境内组建了区域事业部并在境外设立了多家子公司。为切实提升风险防范能力和管理水平，甲公司于2022年3月召开了高层会议，讨论公司风险管理与内部控制的有关事宜。会议要点摘录如下：
(1)强化研判，防范重大风险。①公司所处水泥行业对建筑业依赖性较强，与房地产投资关联度较高，在国家坚持“房住不炒”、促进房地产市场平稳健康发展的政策调控下，房地产开发投资增速放缓；②某原材料在公司产品生产成本中占比较高，而该原材料价格受全球供需关系紧张的影响，未来一段时期可能持续上涨。面对新形势新挑战，公司要以全面风险管理为抓手，采取适当的控制措施化解重大风险，促进实现公司战略目标。
(2)优化公司治理，健全风控机制。以控股股东利益最大化为目标，进一步优化公司治理结构，强化董事会及其专业委员会、监事会的职责，完善管理层约束激励机制，夯实全集团内部治理根基。在此基础上，完善风险管理组织体系，建立健全风险管理三道防线，经理层对风险管理和内部控制有效性承担最终责任，确保风险管理责任逐级落实到位。
(3)统一风控理念，培育风险文化。通过会议传达、举办培训、编发宣传画册等多种形式，在全集团范围内培育全面风险管理价值观，形成稳健经营的风险文化。在统一风险管理理念和确定整体风险容忍度指标的基础上，合理确定各职能部门或业务单位的风险敞口，所有职能部门和业务单位的风险叠加调整后不得超出公司整体风险容忍度。
(4)丰富管理工具，优化应对策略。根据公司设定的净资产收益率目标和识别的内外部风险，按照风险发生的可能性和影响程度绘制风险矩阵坐标图，确定风险等级。按照年初风险管理部门量化测试的风险分析结果，拟订针对重大和重要风险的应对策略：①针对“双碳”背景下的外部环保监管要求，特批新增绿色低碳环保专项经费，用于碳减排技改项目；②主动化解过剩产能，清理关闭污染排放较高的生产线；③积极
应对各国货币政策不确定性增加等影响，利用远期工具管理海外项目利率波动风险。
(5)组织风控评价，监督整改落实。计划于2022年第四季度开展风险管理与内部控制评价工作，考虑到境外差旅受限等因素影响，境外子公司不纳入本次评价工作范围。对评价中发现的重大问题，督促责任单位严肃整改，整改情况纳入绩效考评范围。
假设不考虑其他因素。
要求：
根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引和企业风险管理相关要求，回答下列问题。
1.根据资料(1),逐项指出①和②项中甲公司面临的主要风险。
2.判断资料(2)是否存在不当之处；对存在不当之处的，逐项指出不当之处并分别说明理由。
3.判断资料(3)中是否存在不当之处；对存在不当之处的，逐项指出不当之处并分别说明理由。
4.根据资料(4),逐项指出①~③项中甲公司针对重大和重要风险所采取的应对策略类型。
5.判断资料(5)中是否存在不当之处；对存在不当之处的，逐项指出不当之处并分别说明理由。
【分析与解释】
1.主要风险：
①房地产开发投资增速放缓可能导致甲公司水泥市场需求不足。
②原材料价格上涨可能导致甲公司生产成本上升。
注：本考点考核风险识别，是比较不好回答的问题，因为各有各的表述；可以根据风险识别模型：“**风险因素，可能导致**不利影响”来回答。
2.存在不当之处。
不当之处①:以控股股东利益最大化作为公司治理的目标。
理由：公司治理的目标是保证所有利益相关者的利益最大化。
不当之处②:经理层对风险管理和内部控制 有效性承担最终责任。
理由：董事会对风险管理和内部控制有效性
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第三章企业风险管理与内部控制97
承担最终责任。
注：公司治理目标是第1次写进教材，当年就考了，考试的规律是，新的知识点出题的可能性很大，因为这是更新知识的需要，而且比较好出题。
3.不存在不当之处。
注：本处考核了风险管理体系，是以前很少出题的地方；还考核了风险分析，强调应从企业整体角度进行风险分析。
4.应对策略：
①风险降低(或：风险控制)。
注：通过技术改造，控制风险事件发生的动因、环境、条件，达到减轻风险事件发生时的损失或降低风险事件发生概率的目的，风险应对策略属于风险降低(风险控制)。
②风险规避。
③风险分担(或：风险对冲)。
注：风险应对策略是风险管理最核心的考点，几乎每年必出，否则风险管理的题就没有灵魂了。
5.存在不当之处。
不当之处：境外子公司不纳入本次评价工作范围。
理由：不符合全面性原则。
注：本考点内部控制评价的原则在教材中无法直接找到，属于超出教材的考点。超教材考点偶然发生，并不常见，无法做到事先复习只能随机应变。
【点评】(1)本题出题思路：结合当前“房
住不炒、碳排放”等热点。①考核了风险管理中的风险识别(指出甲公司面临的主要风险)、风险分析(合理确定各职能部门或业务单位的风险敞口，所有职能部门和业务单位的风险叠加调整后不得超出公司整体风险容忍度)、风险管理体系(风险管理理念)、风险应对策略(风险规避、风险降低、风险分担);②考核了内部控制中的组织形式(董事会对企业内部控制负总责)、内部控制评价原则；③考核了公司治理目标。总的说来，以风险管理为主、内部控制为辅，考点众多，背景资料与时俱进，考点与背景紧密结合，试题质量较高。
(2)本题答题技巧：考核某一考点，出题时有“正考”和“反考”两种方式，正考就是要求考生直接回答问题，比如：“根据资料(4),逐项指出①~③项中甲公司针对重大和重要风险所采取的应对策略类型”;反考就是要求考生判断是否正确或是否存在不当之处，比如：“判断资料(2)是否存在不当之处；对存在不当之处的，逐项指出不当之处并分别说明理由”。因此，答题技巧不同：
①反考：答题要求中有判断分， 一定要有问有答，不能答非所问。如问“是否存在不当之处”,应该回答“存在不当之处”或“不存在不当之处”。
②正考：应在熟悉总体框架情况下，通过划出标题、贴口取纸等措施，快速写出或找到答案。
总之，熟读教材3遍及以上(重点句、关键词),加上考试技巧，考试通过的可能性非常大!
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