2026年中级会计实务.模拟试卷·(完整答案与解析)

一、单项选择题（共10小题，每小题1.5分，共15分）

第1题

题目：2×22年1月1日，甲公司以200万元的价格向乙公司销售其自产的货物，双方约定甲公司于2×24年以220万元的价格购回该货物。甲公司将此业务归为融资业务，因而未确认收入，其体现的会计信息质量要求为（ ）。

A. 重要性 B. 可比性 C. 及时性 D. 实质重于形式

正确答案：D

解析：实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量、记录和报告，不应仅以交易形式为依据。本题中，售后回购价格220万元大于出售价格200万元，交易实质上具有融资性质，不属于销售，不应确认收入，体现了实质重于形式的要求。

第2题

题目：2×23年12月1日，甲公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2×24年1月10日甲公司按每件20万元价格向乙公司销售100件M产品。2×23年12月31日，甲公司的库存为300件M产品，单位成本为19.6万元，当日市场销售价格为19.7万元/件，假定甲公司向所有客户销售M产品的销售费用均为每件0.3万元，不考虑其他因素，M产品在甲公司2×23年12月31日资产负债表中列报金额为（ ）万元。

A. 5 840 B. 5 850 C. 5 880 D. 5 820

正确答案：A

解析：

有合同部分（100件）：成本 = 100 × 19.6 = 1 960万元；可变现净值 = (20 - 0.3) × 100 = 1 970万元。成本低于可变现净值，按成本1 960万元列报。

无合同部分（200件）：成本 = 200 × 19.6 = 3 920万元；可变现净值 = (19.7 - 0.3) × 200 = 3 880万元。成本高于可变现净值，按可变现净值3 880万元列报。

列报总额 = 1 960 + 3 880 = 5 840万元。

第3题

题目：企业将对外出租的以公允价值模式进行后续计量的办公楼转为自用时，转换日的公允价值大于账面价值的差额应计入（ ）。

A. 公允价值变动损益 B. 其他综合收益 C. 其他业务成本 D. 投资收益

正确答案：A

解析：以公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，转换当日的公允价值与投资性房地产原账面价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。

第4题

题目：2×23年1月1日，甲公司出资4 000万元自非关联方处取得乙公司40%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为80 000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等，2×23年8月1日，甲公司将一批成本为6 000万元的M产品以5 000万元的价格出售给乙公司，有确凿证据表明该差额1 000万元为M产品发生的减值损失，截至2×23年12月31日，乙公司尚未将该批M产品对外销售，乙公司2×23年度实现净利润3 000万元，未宣告发放股利。不考虑其他因素，甲公司2×23年对乙公司股权投资应确认的投资收益金额为（ ）万元。

A. 1 600 B. 800 C. 1 200 D. 0

正确答案：C

解析：投资企业与其联营企业之间发生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。本题中内部交易差额1 000万元属于减值损失，因此不应调整乙公司净利润。应确认的投资收益 = 3 000 × 40% = 1 200万元。

第5题

题目：2×23年1月1日，甲公司采用分期付款方式从乙公司购入一项总价为1 000万元的专利技术，款项分4期支付，每年年初支付250万元。当日，甲公司支付第一期款项250万元，为使该项专利技术达到预定用途，甲公司另支付专业服务费20万元，2×23年1月1日，该专利技术达到预定用途，假定甲公司以增量借款年利率5%作为折现率。已知（P/A，5%，3）=2.7232，不考虑其他因素，该专利技术的初始入账成本为（ ）万元。

A. 1 000 B. 930.8 C. 950.8 D. 1 020

正确答案：C

解析：购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本应以购买价款的现值为基础确定。

入账成本 = 250（首期付款）+ 250 × 2.7232（剩余三期现值）+ 20（专业服务费）= 250 + 680.8 + 20 = 950.8万元。

第6题

题目：2×23年财务报告批准报出日为2×24年4月20日，下列发生的对财务情况有重大影响的事项中，应作为2×23年资产负债表日后调整事项的是（ ）。

A. 1月20日，公司发行债券B. 2月20日，火灾造成存货严重损失C. 3月10日，政府减税政策D. 4月10日，上年度已全部计入收入的商品因质量问题部分退回

正确答案：D

解析：资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。上年度已全部计入收入的商品在日后期间因质量问题部分退回，销售商品在资产负债表日已经存在，商品退回提供了新的证据，应作为调整事项处理。

第7题

题目：下列选项中，执行非货币性资产交换准则的是（ ）。

A. 以公允价值计量的价值为500万元的空调作为福利发放给职工B. 以公允价值计量的价值为300万元的生产设备与价值为300万元的投资性房地产交换C. 以公允价值计量的价值为2 000万元的不动产偿还2 000万元的借款D. 以公允价值计量的价值为40万元管理用汽车与价值为60万元货车交换，并支付20万元差价

正确答案：B

解析：A选项属于职工薪酬，适用职工薪酬准则；B选项以固定资产换取投资性房地产，执行非货币性资产交换准则；C选项属于债务重组，适用债务重组准则；D选项补价比例 = 20 ÷ (40 + 20) × 100% = 33.33% ＞ 25%，不属于非货币性资产交换。

第8题

题目：企业购入以外币计价的债券，将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。在资产负债表日，该金融资产折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额应列入的报表项目是（ ）。

A. 财务费用 B. 其他综合收益 C. 公允价值变动收益 D. 资本公积

正确答案：C

解析：对于分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的外币金融资产（交易性金融资产），其公允价值变动与汇率变动影响统一计入公允价值变动损益，在财务报表中列示的项目为"公允价值变动收益"。

第9题

题目：甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，2×23年财务报告批准报出日为2×24年4月20日。2×23年7月11日，甲公司自行研发的财务软件达到预定用途，当日甲公司将2×23年费用化的研究阶段支出600万元，调整计入财务软件的初始入账成本，该财务软件的预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。2×24年3月31日，甲公司对该前期差错进行更正，不考虑所得税等其他因素，该差错更正对甲公司2×24年度所有者权益变动表中年初未分配利润的影响金额为（ ）万元。

A. -480 B. -6 000 C. -432 D. -486

正确答案：D

解析：内部研究开发无形资产的成本仅包括满足资本化条件的时点至达到预定用途前发生的支出，资本化条件之前已经费用化的支出不再调整。差错更正应调整无形资产的入账成本和已多计提的摊销。

影响金额 = -(600 - 600/5 × 6/12) × (1 - 10%) = -(600 - 60) × 90% = -540 × 90% = -486万元。

第10题

题目：下列各项关于政府会计的表述中，正确的是（ ）。

A. 预算会计要素包括预算收入、预算支出和预算结余B. 财务会计实行收付实现制C. 政府会计主体要以权责发生制为基础编制决算报告D. 行政事业单位对纳入部门预算管理的现金收支业务，仅需进行财务会计核算

正确答案：A

解析：预算会计要素包括预算收入、预算支出和预算结余，A正确。B错，财务会计实行权责发生制；C错，决算报告的编制主要以收付实现制为基础；D错，纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算。

二、多项选择题（共10小题，每小题2分，共20分）

第1题

题目：2×21年1月1日，甲公司向其200名研发人员每人授予1万股股票期权，协议约定，上述研发人员自2×21年起在甲公司连续服务3年，即可以每股5元的价格购买1万股甲公司股票，甲公司估计每股股票期权在授予日的公允价值为10元。截至2×23年12月31日，共有20名研发人员离职，2×24年1月10日，未离职的180名研发人员全部行权，甲公司向这些人员定向发行普通股180万股，每股面值为1元，甲公司收到款项共计900万元，并完成相关股票登记手续，不考虑其他因素，下列各项关于甲公司对研发人员股票期权行权的会计处理表述正确的有（ ）。

A. 资本公积——其他资本公积减少1 800万元B. 资本公积——股本溢价增加2 520万元C. 股本增加180万元D. 应付职工薪酬减少1 800万元

正确答案：ABC

解析：甲公司授予员工股票期权为权益结算的股份支付，不确认应付职工薪酬，D错。

等待期内累计确认"资本公积——其他资本公积" = 180 × 1 × 10 = 1 800万元。

行权时：借：银行存款 900贷：股本 180资本公积——股本溢价 2 520同时：借：资本公积——其他资本公积 1 800贷：资本公积——股本溢价 1 800

A、B、C表述均正确。

第2题

题目：下列各项中，应计入企业自行建造固定资产初始入账成本的有（ ）。

A. 建造过程中发生的负荷联合试车费B. 分摊的为建造工程发生的可行性研究费C. 建造过程中发生的工程物资盘亏净损失D. 建造过程中发生建设施工人员的防暑降温费

正确答案：ABCD

解析：自行建造固定资产入账价值包括建筑工程支出、安装工程支出、安装设备支出及分摊的待摊支出。A、B、C均属于待摊支出，应计入固定资产成本；D建设施工人员的防暑降温费计入建筑工程支出。四项均当选。

第3题

题目：2×22年5月1日，甲公司以800万元的价格购入一项专利技术用于生产M产品，预计使用该专利技术生产M产品1 000万吨，按照产量法对该专有技术进行摊销。2×22年，甲公司共生产M产品60万吨，截至2×22年12月31日，M产品尚未对外出售。2×23年1月1日，甲公司改变经营战略，将M产品的未来产量调整为800万吨，2×23年末，甲公司生产M产品100万吨。2×23年12月31日，进行减值测试，该专利技术的可收回金额为600万元，不考虑其他因素，下列各项关于专利技术会计处理的表述中正确的有（ ）。

A. 2×22年末因该专利技术摊销而减少的2×22年末营业利润为48万元B. 2×23年末与该专利技术相关的资产减值损失为58万元C. 2×23年12月31日该专利技术在资产负债表中的列报金额为600万元D. 2×23年该专利技术的摊销金额为100万元

正确答案：BC

解析：2×22年摊销额 = 800/1 000 × 60 = 48万元，计入制造费用，产品未对外出售，对营业利润无影响，A错。

2×23年发生会计估计变更，专利技术原值 = 800 - 48 = 752万元，当年摊销 = 752/800 × 100 = 94万元，D错。

计提减值前账面价值 = 752 - 94 = 658万元，可收回金额600万元，应计提减值 = 658 - 600 = 58万元，B对。

2×23年12月31日列报金额为账面价值600万元，C对。

第4题

题目：甲公司系从事国内与国际货物运输的物流企业，记账本位币为人民币，其国际货物运输业务采用美元结算。不考虑其他因素，甲公司对专门用于国际货物运输的货轮进行减值测试时，下列各项关于确定该货轮未来现金流量现值的表述中，正确的有（ ）。

A. 应按美元适用的折现率计算该货轮的预计未来美元现金流量的现值B. 应将预计的未来美元现金流量按各期期末的预期汇率折算为人民币金额C. 应将预计的未来美元现金流量的现值按减值测试当日即期汇率折算为人民币金额D. 应以该货轮所产生的未来美元现金流量为基础预计未来现金流量

正确答案：ACD

解析：在计算外币货轮未来现金流量现值时，应当以美元为基础预计其未来现金流量（D对），按照美元适用的折现率计算资产预计未来现金流量的现值（A对），然后将预计的未来美元现金流量的现值按照计算资产未来现金流量现值当日（减值测试当日）的即期汇率进行折算（C对，B错）。

第5题

题目：下列关于预计负债初始计量的表述中，正确的有（ ）。

A. 货币时间价值影响重大的，应按照未来现金流出的现值确定入账金额B. 入账金额的确定不应考虑预期处置相关资产形成的利得C. 如果或有事项仅涉及单个项目，入账金额应按照各种可能的结果及相关概率加权计算确定D. 应按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数确定入账金额

正确答案：ABD

解析：如果货币时间价值影响重大，应考虑采用现值计量，A对。不应考虑预期处置相关资产形成的利得，B对。如果或有事项仅涉及单个项目，最佳估计数按照最可能发生金额确定（C错，按概率加权计算适用于涉及多个项目的情况）。预计负债应按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，D对。

第6题

题目：下列各项关于指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的会计处理中，正确的有（ ）。

A. 终止确认时将持有期间的公允价值累计变动额转入留存收益B. 持有期间取得的股利收入计入其他综合收益C. 持有期间的公允价值变动计入其他综合收益D. 取得投资时发生的交易费用计入投资收益

正确答案：AC

解析：指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资（即其他权益工具投资），其公允价值的后续变动计入其他综合收益（C对），终止确认时，持有期间计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益（A对）。取得投资时发生的交易费用应当计入初始入账金额（D错），持有期间取得的股利收入计入投资收益（B错）。

第7题

题目：下列各项中，企业应按政府补助准则进行会计处理的有（ ）。

A. 收到增值税出口退税B. 收到政府拨付的研究成果归政府享有的技术改造资金C. 收到政府拨付的就业创业补助D. 收到财政贴息资金

正确答案：CD

解析：政府补助主要形式包括政府对企业的无偿拨款（C当选）、税收返还、财政贴息（D当选），以及无偿给予非货币性资产等。增值税出口退税是政府退回企业事先垫付的进项税，不属于政府补助（A不选）；研究成果归政府享有，不属于无偿取得，不属于政府补助（B不选）。

第8题

题目：2×23年12月1日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同，将一台塑钢机出租给乙公司，甲公司将该租赁分类为融资租赁。下列各项中，属于甲公司租赁收款额的有（ ）。

A. 乙公司按年支付的固定租金B. 塑钢机的未担保余值C. 乙公司支付的租赁保证金D. 乙公司的母公司提供的担保余值

正确答案：AD

解析：租赁收款额包括：（1）承租人需支付的固定付款额及实质固定付款额（A当选）；（2）取决于指数或比率的可变租赁付款额；（3）购买选择权的行权价格；（4）终止租赁选择权需支付的款项；（5）由承租人、与承租人有关的一方以及有经济能力履行担保义务的独立第三方向出租人提供的担保余值（D当选）。未担保余值（B）和租赁保证金（C）不属于租赁收款额。

第9题

题目：2×23年12月31日，甲公司与非关联方乙公司签订股权转让协议。协议约定，甲公司于2×24年6月1日将其全资子公司丙公司100%的股权、全资子公司丁公司60%的股权出售给乙公司，出售后甲公司将丧失对丙公司和丁公司的控制权，但仍然能够对丁公司施加重大影响。假定拟出售股权在2×23年12月31日均满足划分为持有待售类别的条件，下列各项关于甲公司对该事项会计处理的表述中，正确的有（ ）。

A. 2×23年个别资产负债表中，将拟出售的丁公司的60%股权划分为持有待售资产B. 2×23年个别资产负债表中，将拟出售的丙公司的100%股权划分为持有待售资产C. 2×23年合并资产负债表中，将丁公司60%的资产和负债划分为持有待售类别D. 2×23年合并资产负债表中，将丙公司的所有资产和负债划分为持有待售类别

正确答案：BD

解析：出售对子公司的投资导致丧失对子公司的控制权，应当在拟出售的对子公司投资满足持有待售类别划分条件时，在母公司个别财务报表中将对子公司投资整体划分为持有待售类别（B对，A错）；在合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别（D对，C错）。

第10题

题目：甲公司适用的企业所得税税率为25%，2×23年度财务报表批准报出日为2×24年3月15日，企业所得税汇算清缴于2×24年5月15日完成。2×23年12月31日，甲公司对一项未决诉讼计提700万元预计负债并确认了相关递延所得税影响。2×24年2月1日，人民法院判决甲公司败诉并赔偿800万元。甲公司服从判决并立即支付了赔偿款。假定税法规定，诉讼损失在实际发生时才允许税前抵扣。不考虑其他因素，下列各项关于上述诉讼判决对甲公司2×23年财务报表项目影响的表述中正确的有（ ）。

A. 所得税费用减少200万元B. 预计负债减少700万元C. 其他应付款增加800万元D. 营业外支出增加100万元

正确答案：BCD

解析：该事项属于资产负债表日后调整事项。

调整分录为：借：预计负债 700借：以前年度损益调整——营业外支出 100贷：其他应付款 800

借：以前年度损益调整——所得税费用 175贷：递延所得税资产 175

借：应交税费——应交所得税 200贷：以前年度损益调整——所得税费用 200

所得税费用减少 = 200 - 175 = 25万元（A错，不是减少200万元）。B、C、D表述均正确。

三、判断题（共10小题，每小题1分，共10分）

第1题

题目：企业收回的委托外单位加工的产品直接用于对外销售的，受托方代收代缴的消费税应计入该产品成本。（ ）

正确答案：√

解析：委托加工物资用于直接出售的，受托方代收代缴的消费税计入存货成本；用于连续生产应税消费品的，则不计入存货成本，应记入"应交税费——应交消费税"科目的借方。

第2题

题目：因出售部分股权丧失控制权，企业将按成本法核算的长期股权投资改按权益法核算的，属于会计政策变更。（ ）

正确答案：×

解析：因持股比例改变导致的成本法转为权益法核算，是现行准则下的正常转换，不属于会计政策变更。

第3题

题目：承租人能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应在租赁资产剩余使用寿命内计提折旧。（ ）

正确答案：√

解析：承租人能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产剩余使用寿命内计提折旧。

第4题

题目：企业生产经营期间正常出售固定资产产生的净损益应计入营业外支出。（ ）

正确答案：×

解析：企业生产经营期间正常出售固定资产产生的净损益应计入资产处置损益，而非营业外支出。

第5题

题目：在报告期末，企业应当将重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益，并且在后续会计期间不允许转回至损益。（ ）

正确答案：√

解析：企业应当将重新计量设定受益计划的净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益，并且在后续会计期间不允许将其转回至损益。

第6题

题目：母公司以子公司（上市公司）的股票授予本公司高管作为股权激励的，母公司在其个别财务报表中应按以权益结算的股份支付进行会计处理。（ ）

正确答案：×

解析：结算企业以其本身权益工具结算的，应当作为权益结算的股份支付处理；除此之外的（如以子公司股票结算），应当作为现金结算的股份支付处理。

第7题

题目：销售合同约定客户支付对价的形式为股票的，企业应当根据合同开始日后股票公允价值的变动调整合同的交易价格。（ ）

正确答案：×

解析：销售合同约定客户支付对价的形式为股票的，应以合同开始日股票的公允价值确认交易价格。合同开始日后股票公允价值的变动不应计入交易价格。

第8题

题目：与收益相关的政府补助如果用于补偿企业以后期间的相关成本或损失，企业采用净额法核算的，应于收到时计入当期损益。（ ）

正确答案：×

解析：净额法下，用于补偿以后期间相关成本或损失的政府补助，收到时先计入递延收益，以后相关成本费用或损失发生时，再将递延收益冲减相关成本费用或损失。

第9题

题目：在以公允价值为基础计量的非货币性资产交换中，如果有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，企业应在终止确认换出资产时，将换入资产的公允价值与换出资产账面价值之间的差额计入当期损益。（ ）

正确答案：√

解析：当换出资产的公允价值不能可靠计量或有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠时，企业应当以换入资产的公允价值为基础确定换入资产的初始计量金额，换入资产的公允价值与换出资产账面价值之间的差额计入当期损益。

第10题

题目：民间非营利组织的董事会、理事会或类似权力机构对净资产的使用所作的限定性决策、决议或拨款限额等，属于限定性净资产。（ ）

正确答案：×

解析：内部机构对净资产使用所作的限制，不属于所界定的限定性净资产，因为这种限制是该组织可以自行决定撤销或变更的。

四、计算分析题（共2小题，共22分）

第1题（本小题10分）

题目：甲公司系一家建筑公司，2×23年至2×24年，甲公司发生的与收入有关的交易或事项如下：

资料一：2×23年1月1日，甲公司与乙公司签订一项总价款为2 500万元的固定造价合同，在乙公司的自有土地上建造一栋厂房，工程期限为两年，预计总成本为2 000万元，该建筑服务属于在某一时间段内履行的履约义务，甲公司按实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。

资料二：截至2×23年12月31日，工程累计实际发生成本1 200万元，2×23年12月31日，甲公司与乙公司结算合同价款1 000万元，并于当日收到价款1 000万元并存入银行。

资料三：2×24年1月1日，甲公司与乙公司同意更改厂房设计，双方对该合同进行了变更，合同价款增加600万元，预计总成本增加500万元。

本题不考虑相关税费及其他因素。

要求（1）：计算甲公司截至2×23年12月31日的工程履约进度，并分别编制确认收入和结转成本的相关会计分录。

答案：

履约进度 = 1 200 / 2 000 × 100% = 60%

应确认收入 = 2 500 × 60% = 1 500万元

确认收入：借：合同结算 1 500贷：主营业务收入 1 500

结转成本：借：主营业务成本 1 200贷：合同履约成本 1 200

要求（2）：分别编制2×23年12月31日甲公司与乙公司进行合同结算和收到价款的相关会计分录。

答案：

结算合同价款：借：应收账款 1 000贷：合同结算 1 000

收到价款：借：银行存款 1 000贷：应收账款 1 000

要求（3）：计算2×24年1月1日合同变更日的工程履约进度，并编制与合同变更相关的会计分录。

答案：

变更后履约进度 = 1 200 / (2 000 + 500) × 100% = 48%

变更后应确认收入 = (2 500 + 600) × 48% = 1 488万元

当期需调减收入 = 1 500 - 1 488 = 12万元

借：主营业务收入 12贷：合同结算 12

第2题（本小题12分）

题目：甲公司2×23年1月1日递延所得税资产和递延所得税负债的余额为0，适用企业所得税税率为25%，假设未来可以产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异。其他发生事项如下：

资料一：2×22年12月20日，购入一项管理用固定资产，购置成本为500万元。会计按照年限平均法计提折旧，尚可使用年限为10年，预计净残值为0。税法按照双倍余额递减法折旧，其余与会计相同。

资料二：2×23年6月30日，甲公司销售商品，约定于当日预收货款20万元，货物于2×24年1月10日发出。税法规定，收到货款时计入当期应纳税所得额。

资料三：2×23年甲公司计提产品质量保证费用15万元（不属于单项履约义务），当年实际发生产品质量保证费用11万元，用银行存款支付。税法规定，产品质量保证费用在实际发生时可以税前扣除。

甲公司的2×23年利润总额为900万元，假设无其他纳税调整事项。

要求（1）：根据资料一，计算固定资产2×23年末账面价值和计税基础，并编制与递延所得税有关的会计分录。

答案：

会计年折旧额 = 500 / 10 = 50万元账面价值 = 500 - 50 = 450万元

税法年折旧额 = 500 × 2/10 = 100万元计税基础 = 500 - 100 = 400万元

应纳税暂时性差异 = 450 - 400 = 50万元

借：所得税费用 12.5贷：递延所得税负债（50 × 25%）12.5

要求（2）：根据资料二，编制收到货款和递延所得税有关的分录。

答案：

收到货款：借：银行存款 20贷：合同负债 20

确认递延所得税：借：递延所得税资产（20 × 25%）5贷：所得税费用 5

要求（3）：根据资料三，编制计提预计负债和递延所得税有关的会计分录。

答案：

计提产品质量保证费用：借：主营业务成本 15贷：预计负债 15

实际发生质量保证费用：借：预计负债 11贷：银行存款 11

确认递延所得税（可抵扣暂时性差异 = 15 - 11 = 4万元）：借：递延所得税资产（4 × 25%）1贷：所得税费用 1

要求（4）：根据上述资料，计算2×23年应交所得税和所得税费用。

答案：

应纳税所得额 = 900 - 50 + 20 + 4 = 874万元

应交所得税 = 874 × 25% = 218.5万元

所得税费用 = 218.5 + 12.5 - 5 - 1 = 225万元

五、综合题（共2小题，共33分）

第1题（本小题15分）

题目：甲公司为建造固定资产发生的交易或事项如下：

资料一：2×22年1月1日，甲公司向银行借入专门借款20 000万元，年利率为4%，借款期限为2年，第二年年初偿还利息，到期还本。甲公司将闲置资金存放银行，月利率为0.2%。

资料二：2×22年1月1日开始动工建造，并于当日支出5 000万元，于2×22年7月1日支出15 000万元，2×23年9月30日建造完成。

资料三：2×24年1月1日，甲公司发生债务困难，与债权人协商通过债转股的方式偿还债务，于当日发行股票2 000万股，每股公允价值为9元，以此偿还借款本金和第二年未付的利息。

本题不考虑相关税费和其他因素。（"长期借款"科目应写出必要的明细科目）

要求（1）：编制2×22年1月1日借入专门借款相关会计分录。

答案：

借：银行存款 20 000贷：长期借款——本金 20 000

要求（2）：计算2×22年该专门借款资本化金额并编制相关分录。

答案：

全年利息 = 20 000 × 4% = 800万元

闲置资金：1月1日～6月30日（6个月），闲置15 000万元闲置资金收益 = 15 000 × 0.2% × 6 = 180万元

资本化金额 = 800 - 180 = 620万元

借：在建工程 620借：银行存款 180贷：长期借款——应计利息 800

要求（3）：编制2×23年1月1日支付利息相关分录。

答案：

借：长期借款——应计利息 800贷：银行存款 800

要求（4）：计算2×23年专门借款资本化和费用化金额。

答案：

2×23年全年利息 = 800万元

资本化期间：1月1日～9月30日（9个月）资本化金额 = 800 × 9/12 = 600万元

费用化金额 = 800 - 600 = 200万元

要求（5）：计算固定资产的入账价值并编制相关分录。

答案：

固定资产入账价值 = 5 000 + 15 000 + 620 + 600 = 21 220万元

借：固定资产 21 220贷：在建工程 21 220

要求（6）：计算债务重组损益并编制相关分录。

答案：

长期借款本息合计 = 20 000 + 800 = 20 800万元发行股票公允价值 = 2 000 × 9 = 18 000万元

债务重组损益 = 20 800 - 18 000 = 2 800万元（收益）

借：长期借款——本金 20 000借：长期借款——应计利息 800贷：股本 2 000贷：资本公积 16 000贷：投资收益 2 800

第2题（本小题18分）

题目：甲公司原持有乙公司30%的有表决权股份，对该项股权投资采用权益法核算。2×23年，甲公司发生的与股权投资相关的交易或事项如下：

资料一：2×23年1月1日，甲公司以银行存款3 000万元自非关联方处进一步取得乙公司50%的有表决权股份，累计持有乙公司有表决权股份的80%，能够对乙公司实施控制。当日，甲公司原持有乙公司30%的有表决权股份的账面价值为900万元（其中投资成本700万元，损益调整200万元），公允价值为1 800万元。甲公司取得乙公司30%有表决权股份和后续取得50%有表决权股份不构成"一揽子"交易。

资料二：2×23年1月1日，乙公司所有者权益的账面价值为4 500万元（其中股本2 500万元，资本公积1 000万元，盈余公积250万元，未分配利润750万元），可辨认净资产的公允价值为5 000万元，除一项管理用固定资产公允价值高于账面价值500万元以外，乙公司其他各项可辨认资产和负债的公允价值与账面价值均相同。该固定资产预计尚可使用10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

资料三：2×23年9月1日，甲公司将一批成本为100万元的商品以150万元的价格出售给乙公司，乙公司将其作为存货核算。截至2×23年12月31日，乙公司购入的该批商品已对外售出60%。

资料四：2×23年，乙公司实现净利润为1 000万元，无其他所有者权益变动事项。甲公司、乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。甲公司以甲公司、乙公司个别财务报表为基础编制合并财务报表。

本题不考虑相关税费和其他因素。（"长期股权投资"科目应写出必要的明细科目）

要求（1）：计算甲公司2×23年1月1日取得乙公司控制权时长期股权投资的初始投资成本，并编制相关会计分录。

答案：

初始投资成本 = 原权益法下账面价值900 + 新增投资3 000 = 3 900万元

借：长期股权投资 3 900贷：银行存款 3 000贷：长期股权投资——投资成本 700贷：长期股权投资——损益调整 200

要求（2）：分别计算甲公司2×23年1月1日取得乙公司控制权时的合并成本和合并商誉。

答案：

合并成本 = 原股权公允价值1 800 + 新增投资公允价值3 000 = 4 800万元

合并商誉 = 4 800 - 5 000 × 80% = 800万元

要求（3）：编制甲公司2×23年1月1日合并工作底稿中长期股权投资的调整分录，以及与乙公司所有者权益相关的抵销分录。

答案：

调整分录（将固定资产账面价值调整为公允价值）：借：固定资产 500贷：资本公积 500

调整长期股权投资（原权益法核算的30%股权按公允价值调整）：借：长期股权投资（1 800 - 900）900贷：投资收益 900

抵销分录：借：股本 2 500借：资本公积（1 000 + 500）1 500借：盈余公积 250借：未分配利润——年初 750借：商誉 800贷：长期股权投资 4 800贷：少数股东权益（5 000 × 20%）1 000

要求（4）：编制甲公司2×23年12月31日合并工作底稿中与内部存货交易相关的抵销分录。

答案：

未实现内部交易损益 = (150 - 100) × (1 - 60%) = 20万元

借：营业收入 150贷：营业成本 130贷：存货 20

要求（5）：编制甲公司2×23年12月31日合并工作底稿中将长期股权投资由成本法调整为权益法的调整分录。

答案：

乙公司调整后净利润 = 1 000 - 500/10 = 950万元

甲公司应确认份额 = 950 × 80% = 760万元

借：长期股权投资 760贷：投资收益 760

要求（6）：计算甲公司2×23年12月31日合并资产负债表中少数股东权益的金额。

答案：

少数股东权益 = (5 000 + 950) × 20% = 5 950 × 20% = 1 190万元