一、单项选择题（共14题）

A．545.3

B．573.8

C．604

D．706

答案：C

解析：运输途中的合理损耗只减少实际入库数量，不减少存货的采购总成本。实际总成本＝57 000＋380＝57 380（元）；实际入库数量＝100×（1－5%）＝95（公斤）；实际单位成本＝57 380÷95＝604（元/公斤）。若误按100公斤计算，则会得出573.8元，属于把合理损耗从总成本中剔除的常见错误。

2．下列各项业务中，不会引起期末存货账面价值发生增减变动的是（）。

A．已发出商品但尚未确认销售

B．已确认销售但尚未发出商品

C．计提存货跌价准备

D．已收到发票账单并付款但尚未收到材料

答案：A

解析：A项发出商品时，商品成本由“库存商品”转入“发出商品”，两者都属于企业的存货，期末存货账面价值不变。B项已确认销售即结转成本，存货减少；C项计提跌价准备，存货账面价值减少；D项已付款而材料未到，记入“在途物资”，仍属存货，账面价值增加。

3．某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。20×2 年年12月31日，甲、乙、丙三种存货的成本与可变现净值分别为：甲存货成本10万元，可变现净值8万元；乙存货成本12万元，可变现净值15万元；丙存货成本18万元，可变现净值15万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为1万元、2万元、1.5万元。假定该企业只有这三种存货，2002年12月31日应补提的存货跌价准备总额为（）万元。

A．－0.5

B．0.5

C．2

D．5

答案：B

解析：按单个存货项目比较，逐项算出应计提数与已提数的差额：甲存货应提10－8＝2（万元），已提1万元，应补提1万元；乙存货可变现净值高于成本，应提数为0，已提2万元，应冲回2万元；丙存货应提18－15＝3（万元），已提1.5万元，应补提1.5万元。应补提总额＝1－2＋1.5＝0.5（万元）。

4．下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（）。

A．委托代销商品

B．委托加工物资

C．待处理财产损失

D．尚待加工的半成品

答案：C

解析：委托代销商品、委托加工物资、尚待加工的半成品都属于企业的存货，未来能够给企业带来经济利益，符合资产的定义。待处理财产损失已不能再给企业带来经济利益，不符合资产定义，不能作为资产列报，应计入当期损益。

5．某企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为13%，适用的消费税税率为10%。该企业委托其他单位（增值税一般纳税企业）加工一批属于应税消费品的原材料（非金银首饰），该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品。发出材料的成本为180万元，支付的不含增值税的加工费为90万元，支付的增值税为11.7万元。该批原材料加工完成并验收入库的成本为（）万元。

A．270

B．280

C．300

D．315.3

答案：A

解析：收回后用于继续生产应税消费品的，所支付的消费税可以抵扣，计入“应交税费——应交消费税”的借方，不计入委托加工物资成本；支付的增值税作为进项税额抵扣，也不计入成本。该批原材料成本＝发出材料成本180＋加工费90＝270（万元）。本题按组成计税价格计算的消费税为（180＋90）÷（1－10%）×10%＝30（万元），仅影响可抵扣的消费税，不影响成本。

6．某公司采用成本与可变现净值孰低法按单项存货于期末计提存货跌价准备。20×4年12月31日，该公司拥有甲、乙两种商品，成本分别为240万元、320万元。其中，甲商品全部签订了销售合同，合同销售价格为200万元，市场价格为190万元；乙商品没有签订销售合同，市场价格为300万元；销售价格和市场价格均不含增值税。该公司预计销售甲、乙商品尚需分别发生销售费用12万元、15万元，不考虑其他相关税费；截止20×4年11月30日，该公司尚未为甲、乙商品计提存货跌价准备。20×4年12月31日，该公司应为甲、乙商品计提的存货跌价准备总额为（）万元。

A．60

B．77

C．87

D．97

答案：C

解析：有合同的甲商品，可变现净值以合同价格为基础＝200－12＝188（万元），低于成本240万元，应计提240－188＝52（万元）。无合同的乙商品，可变现净值以市场价格为基础＝300－15＝285（万元），低于成本320万元，应计提320－285＝35（万元）。合计应计提52＋35＝87（万元）。甲商品的市场价190万元与本题无关，有合同部分不能改按市场价计量。

7．甲公司采用成本与可变现净值孰低计量期末存货，按单项存货计提存货跌价准备。20×5年12月31日，甲公司库存自制半成品成本为35万元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用11万元，预计产成品不含增值税的销售价格为50万元，销售费用为6万元。假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，不考虑其他因素。20×5年12月31日，甲公司该库存自制半成品应计提的存货跌价准备为（）万元。

A．2

B．4

C．9

D．15

答案：A

解析：第一步，判断用该半成品生产的产成品是否减值：产成品可变现净值＝50－6＝44（万元），产成品成本＝35＋11＝46（万元），成本大于可变现净值，产成品发生减值。第二步，该半成品应按成本与可变现净值孰低计量，其可变现净值＝50－11－6＝33（万元），成本35万元，应计提跌价准备＝35－33＝2（万元）。

8．下列关于存货可变现净值的表述，正确的是（）。

A．可变现净值等于存货的市场销售价格

B．可变现净值等于销售存货产生的现金流入

C．可变现净值等于销售存货产生现金流入的现值

D．可变现净值是确认存货跌价准备的重要依据之一

答案：D

解析：可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额，不等于市场销售价格，也不是现金流入或其现值，A、B、C均错误。资产负债表日将每个存货项目的成本与其可变现净值逐一比较，按较低者计量，差额即为应计提的存货跌价准备，因此可变现净值是确认存货跌价准备的重要依据，D正确。

9．甲公司为增值税一般纳税人。20×9年1月1日，甲公司发出一批实际成本为240万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外出售。20×9年5月30日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费12万元、增值税1.56万元，另支付消费税28万元。假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为（）万元。

A．252

B．254.04

C．280

D．282.04

答案：C

解析：委托加工收回后直接对外出售的应税消费品，受托方代收代缴的消费税应计入收回物资的成本；支付的增值税可作为进项税额抵扣，不计入成本。入账价值＝240＋12＋28＝280（万元）。本题与“收回后连续生产”的题目互为对照，判断关键在于消费税能否抵扣。

10．房地产开发企业已用于在建商品房的土地使用权，在资产负债表中应列示的项目为（）。

A．存货

B．固定资产

C．无形资产

D．投资性房地产

答案：A

解析：土地使用权一般作为无形资产核算，并与地上建筑物分别摊销、计提折旧，但有两类例外：一是房地产开发企业已用于在建商品房的土地使用权，属于该企业的存货（开发成本），在资产负债表“存货”项目列示；二是企业外购房屋建筑物支付的价款中包含土地使用权和建筑物价值的，应按合理方法在两者之间分配，确实无法合理分配的，全部作为固定资产。

11．20×1年11月15日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的商品购销合同，约定甲公司于20×2年1月15日按每件2万元向乙公司销售W产品100件。20×1年12月31日，甲公司库存该产品100件，每件实际成本和市场价格分别为1.8万元和1.86万元。甲公司预计向乙公司销售该批产品将发生相关税费10万元。假定不考虑其他因素，甲公司该批产品在20×1年12月31日资产负债表中应列示的金额为（）万元。

A．176

B．180

C．186

D．190

答案：B

解析：该批产品全部有合同，且持有数量等于合同订购数量，可变现净值应以合同价格为计量基础：2×100－10＝190（万元）；成本＝1.8×100＝180（万元）。成本低于可变现净值，未发生减值，按成本计量，资产负债表中列示180万元。市场价格1.86万元只在没有合同或超出合同数量的部分才使用。

12．20×2年12月31日，甲公司库存丙材料的实际成本为100万元。不含增值税的销售价格为80万元，拟全部用于生产1万件丁产品。将该批材料加工成丁产品尚需投入的成本总额为40万元。由于丙材料市场价格持续下降，丁产品每件不含增值税的市场价格由原160元下降为110元。估计销售该批丁产品将发生销售费用及相关税费合计为2万元。不考虑其他因素，20×2年12月31日，甲公司该批丙材料的账面价值应为（）万元。

A．68

B．70

C．80

D．100

答案：A

解析：材料专门用于生产产品时，应先判断所生产的产品是否减值：丁产品可变现净值＝110×1－2＝108（万元），丁产品成本＝100＋40＝140（万元），可变现净值低于成本，产品发生减值，该材料应按成本与可变现净值孰低计量。材料可变现净值＝108－40＝68（万元），即产成品估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费，低于成本100万元，账面价值为68万元。材料自身的售价80万元不能作为计量基础。

13．甲公司向乙公司发出一批实际成本为30万元的原材料，另支付加工费6万元（不含增值税），委托乙公司加工成一批适用消费税税率为10%的应税消费品，加工完成收回后，全部用于连续生产应税消费品，乙公司代扣代缴的消费税款准予后续抵扣。甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。不考虑其他因素，甲公司收回的该批应税消费品的实际成本为（）万元。

A．36

B．39.6

C．40

D．42.12

答案：A

解析：收回后用于连续生产应税消费品的，受托方代扣代缴的消费税准予后续抵扣，应记入“应交税费——应交消费税”的借方，不计入委托加工物资成本；支付的加工费增值税作为进项税额抵扣，也不计入成本。该批应税消费品的实际成本＝发出材料成本30＋加工费6＝36（万元）。

14．甲公司以人民币作为记账本位币，对期末存货按成本与可变现净值孰低计价。2015年5月1日，甲公司进口一批商品，价款为200万美元，当日即期汇率为1美元＝6.1人民币元。2015年12月31日，甲公司该批商品中仍有50%尚未出售，可变现净值为90万美元，当日即期汇率为1美元＝6.2人民币元。不考虑其他因素，2015年12月31日，该批商品期末计价对甲公司利润总额的影响金额为（）万人民币元。

A．减少104

B．增加104

C．增加52

D．减少52

答案：D

解析：期末结存的50%存货，成本按购入时的即期汇率折算＝200×50%×6.1＝610（万元）；可变现净值按期末即期汇率折算＝90×6.2＝558（万元）。成本高于可变现净值52万元，应计提存货跌价准备52万元，计入资产减值损失，使利润总额减少52万元。可变现净值要按资产负债表日的即期汇率折算，不能用购入时的汇率，。

二、多项选择题（共8题）

1．按我国现行会计制度规定，下列资产中，应在资产负债表的“存货”项目中反映的有（）。

A．工程物资

B．委托代销商品

C．委托加工商品

D．分期收款发出商品

答案：B、C、D

解析：工程物资是用于建造固定资产的物资，不属于存货，不列入“存货”项目。委托代销商品、委托加工商品、分期收款发出商品的经济利益仍归属于企业（分期收款发出商品在收入确认前仍作为存货），均应列入“存货”项目。

2．甲企业为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批材料（属于应税消费品，且为非金银首饰）。该批原材料加工收回后用于连续生产应税消费品。甲企业发生的下列各项支出中，会增加收回委托加工材料实际成本的有（）。

A．支付的加工费

B．支付的增值税

C．负担的运杂费

D．支付的消费税

答案：A、C

解析：委托加工物资的成本包括发出材料的实际成本、支付的加工费、负担的运杂费等。支付的增值税作为进项税额抵扣，不计入成本；收回后用于连续生产应税消费品的，所支付的消费税可以抵扣，也不计入成本。故只有加工费和运杂费增加收回材料的实际成本。

3．下列有关确定存货可变现净值基础的表述，正确的有（）。

A．无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础

B．有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础

C．用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础

D．用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础

答案：A、B、C

解析：确定可变现净值时，有合同且数量不超过合同订购数量的，以合同价格为基础；没有合同的，以估计售价（一般销售价格）为基础。用于出售的材料，以材料自身的市场价格为基础；用于生产有合同产品的材料，应以该材料所生产产品的合同价格为基础，而不是材料的市场价格。

4．下列各项中，应作为资产负债表中资产列报的有（）。

A．委托加工物资

B．受托代销商品

C．融资租入固定资产

D．经营租入固定资产

答案：A、C

解析：委托加工物资所有权属于委托方，仍作为委托方的存货列报；受托代销商品所有权属于委托方，不列在受托方的资产负债表中；融资租入固定资产视同自有资产核算与列报；经营租入固定资产属于出租方资产，承租方不列报。

5．下列关于存货会计处理的表述，正确的有（）。

A．存货采购过程中发生的合理损耗计入存货采购成本

B．存货跌价准备通常应当按照单个存货项目计提也可分类计提

C．债务人因债务重组转出存货时不结转已计提的相关存货跌价准备

D．发出原材料采用计划成本核算的应于资产负债表日调整为实际成本

答案：A、B、D

解析：采购过程中的合理损耗属于存货采购成本，非合理损耗才不计入，A正确。跌价准备通常按单个存货项目计提，对于数量繁多、单价较低的存货可以按类别计提，B正确。债务人以存货抵偿债务视同销售，应同时结转已计提的存货跌价准备，C错误。采用计划成本核算的，期末编制资产负债表时应将计划成本调整为实际成本，D正确。

6．对于需要加工才能对外销售的在产品，下列各项属于在确定其可变现净值时应考虑的因素有（）。

A．在产品已经发生的生产成本

B．在产品加工成产成品后对外销售的预计销售价格

C．在产品未来加工成产成品估计将要发生的加工成本

D．在产品加工成产成品后对外销售预计发生的销售费用

答案：B、C、D

解析：需要加工才能对外销售的存货，其可变现净值等于该存货所生产的产成品的估计售价，减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费。已经发生的生产成本构成存货的账面成本，用于与可变现净值比较，本身不是可变现净值的计算因素。

7．下列各项中，企业在判断存货成本与可变现净值孰低时，可作为存货成本确凿证据的有（）。

A．外来原始凭证

B．生产成本资料

C．生产预算资料

D．生产成本账簿记录

答案：A、B、D

解析：确凿证据是指对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明。存货的采购成本、加工成本和其他成本，应当以取得外来原始凭证、生产成本资料、生产成本账簿记录等作为确凿证据。生产预算资料属于预算行为，不是实际发生的成本，不能作为存货成本的确凿证据。

8．企业为外购存货发生的下列各项支出中，应计入存货成本的有（）。

A．入库前的挑选整理费

B．运输途中的合理损耗

C．不能抵扣的增值税进项税额

D．运输途中因自然灾害发生的损失

答案：A、B、C

解析：外购存货成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用，入库前的挑选整理费属于后者；运输途中的合理损耗计入采购成本，只提高实际入库数量的单位成本；不能抵扣的增值税进项税额属于相关税费，计入成本。运输途中因自然灾害发生的损失属于非正常损失，应计入营业外支出，不计入存货成本。

三、判断题（共7题）

1．企业每期都应当重新确定存货的可变现净值，如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。（）

答案：√

解析：企业在每一资产负债表日均应重新确定存货的可变现净值，据以计提或转回跌价准备。转回以原已计提的跌价准备金额为限，即冲减的金额以“存货跌价准备”科目余额冲减至零为限，不能形成新的资产增值。

2．商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。（）

答案：√

解析：商品流通企业采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费等进货费用，属于存货采购成本，应计入所购商品成本；为简化核算，也可以先归集，期末再按所购商品的存销情况分摊，已售部分计入当期损益，未售部分计入期末存货成本。

3．持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础。（）

答案：×

解析：同一项存货数量多于合同订购数量时，应分别确定可变现净值：合同订购数量以内的部分以合同价格为基础，超出合同数量的部分以一般销售价格（市场价）为基础，两部分分别与对应成本比较，据以确定跌价准备的计提或转回金额。

4．企业已计提跌价准备的存货在结转销售成本时，应一并结转相关的存货跌价准备。（）

答案：√

解析：存货对外销售结转成本时，应同时结转该存货已计提的跌价准备，借记“存货跌价准备”，贷记“主营业务成本”“其他业务成本”等，使结转的成本反映存货的实际账面价值。

5．对直接用于出售的存货和用于继续加工的存货，企业在确定其可变现净值时应当考虑不同的因素。（）

答案：√

解析：直接用于出售的存货（如库存商品、可直接出售的材料），可变现净值以其自身的估计售价为基础，减去估计的销售费用和相关税费；用于继续加工的存货，可变现净值以所生产的产成品的估计售价为基础，再减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费。

6．企业为执行销售合同而持有的存货，其可变现净值应以合同价格为基础计算。（）

答案：√

解析：为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，以合同价格作为估计售价的基础；如果持有数量多于合同订购数量，合同数量以内的部分以合同价格为基础，超出部分以一般销售价格为基础。本题表述符合准则规定。

7．企业通过提供劳务取得存货的成本，按提供劳务人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。（）

答案：√

解析：按现行准则，通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。